第8章对外投资综述.ppt

第八章 对外投资 2017-4-11 1 导入案例 张红是华一公司的会计。2013年4月1日，华一公司以3 000万元的价格（其中含有已宣告未发放的现金股利30万元）购买了长城公司19％的普通股，支付相关税费5万元，从而对长城公司的财务经营决策有重大影响。长城公司当日的所有者权益总额为15 000万元。华一公司购入的长城公司股票打算持有一段时间后视市场情况再抛售。当天，张红确认了交易性金融资产的初始成本3 000万元，同时确认了投资损失5万元。 2013年6月30日，长城公司的财务状况良好，但由于受整个股市大盘下跌的影响，长城公司股票的公允价值也下降了。当天，长城公司股票的公允价值为2 950万元，张红为该项股票投资确认了公允价值变动损失50万元。 2013年12月31日，因长城公司所从事产业的竞争者数量发生变化而导致其财务状况严重恶化，致使长城公司股票公允价值下跌。当天，长城公司股票的公允价值为2 700万元，张红为该项资产计提了减值准备250万元。 问：1、你认为，张红将华一公司持有长城公司的普通股确认为“交易性金融资产”对不对？ 2、你认为，华一公司持有长城公司的普通股期间，张红对长城公司股票公允价值变动的处理对不对？ 2017-4-11 2 学习目标 在本章中，你将学到： 了解投资的定义及分类。 掌握长期股权投资初始投资成本的确定及后续计量的会计处理方法。 掌握交易性投资的初始计量、期末计价和处置的会计处理。 掌握持有至到期投资成本的确定方法及原则、投资收益的确认及利息调整的方法。 掌握可供出售投资的会计处理方法。 2017-4-11 3 目 录 第一节 对外投资概述 第二节 长期股权投资 第三节 其他投资 2017-4-11 4 第一节 对外投资概述 一、投资的性质 本章所介绍的投资是指企业利用其富余资金对外部进行投资的行为。区别于企业进行固定资产购置等对内投资行为。对外投资具有以下特点： 投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产 投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同 通过证券的买卖获取收益 2017-4-11 5 第一节 对外投资概述 二、投资的分类 （一）按照投资对象的分类 混合性投资 债权性投资 权益性投资 （二）按照投资目的分类 交易性投资 持有至到期投资 可供出售投资 长期股权投资 2017-4-11 6 第二节 长期股权投资 一、长期股权投资概述 长期股权投资，是指企业长期持有，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资。目的在于： 通过股权投资控制被投资单位； 对被投资单位施加重大影响； 为长期盈利； 为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险 长期股权投资具有投资大、期限长、风险大以及能为企业带来长期利益等特征。 2017-4-11 7 长期股权投资概述 长期股权投资对被投资单位产生的影响，可以分为： 具有控制的权益性投资 具有共同控制的权益性投资 具有重大影响的权益性投资 公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资 除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。 2017-4-11 8 长期股权投资概述---控制 1、以所有权方式达到控制的目的，即投资企业拥有被投资企业半数以上表决权资本 直接拥有被投资企业半数以上表决权资本 间接拥有半数以上表决权资本 直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上的表决权资本 2、其他控制方式 通过与其他投资者的协议，拥有另一方半数以上表决权资本的控制权 根据章程或协议，有权控制另一方的财务和经营政策 有权任免董事会等类似权力机构的多数成员 在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权 2017-4-11 9 长期股权投资概述---共同控制 两方或多方共同决定某项经济活动的财务和经营政策，合营中的任何一方都不能单方面做出决定。 共同控制的基本方式主要有： 合营各方对合营企业存在投资关系，合营各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制 合营各方对合营企业存在投资关系，合营各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定共同控制。 3.共同控制是以合营合同来约束的 2017-4-11 10 长期股权投资概述---重大影响 符合下列情况之一的，也应当确认为对被投资企业具有重大影响： 在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表 参与政策制定过程 互相交换管理人员 依赖投资方的技术资料 2017-4-11 11 长期股权投资概述—初始计量 二、长期股权投资初始投资成本的确定 （一）企业合并形成的长期股权投资 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，包括：吸收合并、新设合并、控股合并。 其中，只有控股合并形成投资