会计精讲于第六章.doc

第六章　长期股权投资 ? 本章具有一定的难度，很重要，建议和合并财务报表结合起来学习。本章变化：（1）长期股权投资成本法（解释公告3）。（2）合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理。（3）成本法和权益法之间的转换。（4）共同控制经营和共同控制资产 第一节　长期股权投资的初始计量 知识点1：长期股权投资包括的内容本章所指长期股权投资，包括以下内容：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。①控制控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。具体应用如下：母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权。母公司没有通过直接和间接方式拥有被投资单位半数以上表决权，但是具有实质控制权，这种情形包括：通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权；根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权等。②共同控制共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。例如，A对C投资50%，B对C投资50%。③重大影响重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。例如，A对B投资30%。（20%≤持股比例＜50%）④不具有控制、共同控制或重大影响，没有报价、公允价值不能可靠计量例如：A对B投资5%，B企业没有上市，A应将该权益性投资作为长期股权投资核算。假设该权益性投资有公允价值，A应作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算。知识点2：长期股权投资的初始计量企业合并的方式：控股合并，是通过股权达到的一种合并，A+B=A+B。吸收合并，A+B=A，B的法人资格丧失。新设合并，A+B=C，A和B的法人资格灭失，形成新的法人主体C。同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且该控制并非暂时性的。非同一控制下的企业合并，同一控制下企业合并以外的企业合并。例如：C控制B，A向C支付一定的对价取得了B的控制权。如果A、B和C属于同一集团公司，那么这是同一控制下的企业合并。如果A和B、C分属不同的集团公司，那么这是非同一控制下的企业合并。同一控制下企业合并的会计处理：例如：被投资企业所有者权益账面价值为1000万元，投资方取得了80%的份额。投资方付出的对价为一项固定资产，原值1000万元，折旧300万元，账面价值700万元，公允价值900万元。假设这是同一控制下的企业合并，长期股权投资的入账价值为1000×80%=800万元。同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。同一控制下企业合并，购买方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用、法律服务费等直接相关费用，应计入当期损益（管理费用）。非同一控制下企业合并的会计处理：合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。例如：如果投资方用1000万元的货币资金取得对方的控制权，那么长期股权投资的入账价值为1000万元，同理，如果用公允价值为900万元的固定资产进行投资，长期股权投资的入账价值为900万元。“可辨认净资产”的含义：除了商誉，企业其他的资产都是可以辨认的。假设没有商誉，资产－负债＝可辨认净资产。投资企业付出对价的公允价值与所占被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，在投资方的个别报表中是不反映的，应在合并财务报表中反映。除企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资：（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。（2）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照“非货币性资产