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外币交易的会计处理 （三）外币交易的会计处理 1．初始确认 2．期末调整 3. 涉税规定 1．初始确认 (1)买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务??? 小企业买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，比如从国外或境外购进原材料、商品或引进设备，或向国外或境外销售货物，应按照交易发生日的即期汇率或交易当期平均汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币应付账款和应收账款等账户。 例题 【例5-1】甲公司为一家小企业，属于增值税一般纳税人，选择确定的 记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。3月12日 从美国乙公司购人材料250吨，每吨价格为4000美元，当日的即期汇率 为1美元=6.6元人民币。材料已验收入库，货款暂欠。另以人民币支付 进口关税760000元，支付进口增值税1251200元。则甲公司应做如下 会计处理： 借：原材料 7360000 (250×4000×6.6+760000) 应交税费——应交增值税（进项税额） 1251200 贷：应付账款——乙公司（1000000美元） 6600000 银行存款 201 1200 1．初始确认 (2)借入或者借出外币资金??? 小企业从银行借入外币，应按照交易发生日的即期汇率或交易当期平均汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币短期借款和长期借款等账户。 例题 【例5-2】乙公司为一家小企业，记账本位币是人民币，对外币交易采用交易日即期汇率折算。4月1日，从中国银行借入300000港元，期限为6个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元=1. 10元人民币。则乙公司应做如下会计处理： ??? 借：银行存款——港元??? 330000(300000×1.10)??? 贷：短期借款——港币（300000港元）??? 330000 1．初始确认 外币兑换业务是指小企业从银行等金融机构购入外汇（对于银行来说，则是卖出外汇）或向银行等金融机构售出外汇（对于银行来说，则是买入外汇）。??? 小企业购入外汇时，应按银行卖出价折算应向银行支付的记账本位币，同时按当日的即期汇率或交易当期平均汇率将买入外币折算为记账本位币，二者差额，作为汇兑损益处理。  1．初始确认 (3)其他以外币计价或者结算的交易??? 以小企业接受外币投资为例，说明其他以外币计价或者结算的交易的会计处理。??? 小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。 例题 【例5-7】甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。7月1日收到外商投入资本200000美元，当日即期汇率为1美元=6.4元人民币，合同约定的汇率是1美元=6.5元人民币。 则甲公司应做如下会计处理：??? 借：银行存款——美元（200000美元）??? 1280000??? 贷：实收资本??? 1280000? (200000×6.4)  1．初始确认 ??? 【例5-7】甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。7月1日收到外商投入资本200000美元，当日即期汇率为1美元=6.4元人民币，合同约定的汇率是1美元=6.5元人民币。 则甲公司应做如下会计处理：??? 借：银行存款——美元（200000美元）??? 1280000??? 贷：实收资本??? 1280000? (200000×6.4) 例题 【例5-3】乙公司为一家小企业，属于增值税一般纳税人，记账本位币 为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。3月3日，从境外 丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为125000美元，购入该 设备当日的即期汇率为1美元=6.6元人民币，适用的增值税税率为17%， 款项尚未支付。另以银行存款支付进口增值税140250元。则乙公司应做 如下会计处理： 借：固定资产——机器设备 825000 (125000×6.6) 应交税费——应交增值税（进项税额） 140250 贷：应付账款——丙公司（125000美元） 825000 银行存款 140250 2．期末调整 资产负债表日，小企业应当按照下列规定对外币货