第九章不动产、厂房及设备.PDFVIP

証業出版股份有限公司 .tw 不動產、廠房及設備 9-1 第九章 不動產、廠房及設備 壹、固定資產之基本觀念 一、固定資產(Fixed Assets)之特性 1.供營業使用非以投資或出售為目的。 2.可長期使用(預期耐用年限超過一年)。 3.具有實際形體。 二、固定資產之內容與分類 1.不動產、廠房及設備 Property, Plant and Equipment;Plant Assets 不動產、廠房及設備之實體不因使用而改變其形狀及大小。 2.礦產資源 Mineral Resources 又稱遞耗資產 Wasting Assets，係指石油、天然氣、煤及其他金屬礦藏等資源，其實體通常因 蘊藏物之開採而改變、減少。 3.生物資產 Biological Assets 係指具有生命之動物或植物，例如玉米小麥等農作物、林木、養殖之魚類及牲畜等均屬之。常 因成長、退化、生產及繁殖而使其品質或數量發生變化， (參閱第404頁圖9.1) 三、與固定資產相關之會計問題 1.取得時入帳金額之決定。 2.持有期間之後續評價：包括取得成本在使用期間之分攤、取得後支出的處理及減損損失之認列。 3.處分損益之決定與處分交易之處理。 4.不動產、廠房及設備之會計處理要點 (參閱第404頁圖9.2) 貳、不動產、廠房及設備之取得 一、各項廠房設備之成本 1.取得成本之決定原則 (1)不動產、廠房及設備應以成本為入帳之依據。 (2)所謂成本係指取得資產時，為使資產達到可供使用之狀態與地點，所發生的一切必要而合理 的支出，其金額應以約當現金價格衡量。 2.主要不動產、廠房及設備成本之決定 (1)土地 Land 1成本包括現金購買價格、過戶相關之規費與手續費，以及經紀人佣金等，一切為使土地達 到預期使用狀態之支出。 証業出版股份有限公司 .tw 不動產、廠房及設備 9-2 2拆除土地上舊屋之費用及土地的清理、整平費用等列為土地成本的一部份，而相關廢料的 售價則為土地成本的減少。 (參閱第 405 頁釋例一) (2)土地改良物 Land Improvement
耐用年限有限，且應由企業負責維修重置者，其支出應記為土地改良物，並依估計耐用年 限分攤成本。 若可無限期使用，或係由政府負責維修重置者，其支出可併入土地成本，不必另設土地改 良物科目。 (3)建築物 Building 建築物成本包括一切使建物達到可供使用狀態之合理必要支出。 (4)設備 Equipment
成本包括現金購買價格、運費、運送途中之保險費、安裝費及試車費等，一切使設備達到 可供使用之地點與狀態之必要支出。 開始使用後投保意外險之費用，以及疏忽所致之損失等均不得列入設備成本。 (參閱第 406 頁釋例二) (5)整批購買 Lump－Sum Purchase 1若取得之各項資產均有公允價值，則取得成本按個別資產公允價值佔各項資產公允價值總 和之比例，分攤予個別資產。 2若不能同時取得各項資產公允價值之資料，則有公允價值者以公允價值為其取得成本，其 餘為無公允價值資產之取得成本。 3若多項資產均無法取得公允價值之資料，則依專家估定之價值比例分攤其總成本。 (參閱第 407 頁釋例三及第 408 頁釋例四) 參、不動產、廠房及設備之折舊 一、折舊之意義 Depreciation 依據成本與收入配合原則，必須將取得該項服務之成本，以合理而有系統的方式分攤到享受服務 的各期，作為費用處理。此種分攤成本之程序稱為提列折舊，而每期分攤之費用即稱為折舊費用。 二、折舊之記錄與表達 1.期末調整分錄： 折舊費用 ××× 累計折舊-○○○ ××× 2.折舊費用為損益表中之營業費用，累計折舊列為財務狀況表中該項資產成本之抵減項目，以顯 示其尚未耗用的服務之帳面金額。 房屋 $ ××× 減：累計折舊 (×××) $ ××× 証業出版股份有限公司 .tw 不動產、廠房及設備 9-3 3.提列折舊時貸記累計折舊而不直接貸記資產科目，主要原因有二： (1)可以保持資產原始成本之資料。 (2)可以由累計折舊之數字判斷資產之新舊程度。 三、計算折舊費用之程序 (參閱第410頁圖9.4) 1.折舊方法－平均法 直線法 Straight－Lin