关于美国PCAOB《审计独立性与会计师事务所强制轮换概念公告》.doc

PAGE  PAGE 8 行业发展研究资料（No.2012－2） 关于美国PCAOB《审计独立性与会计师事务所 强制轮换概念公告》及反馈意见的研究报告 ───────────────────────────── 金融危机爆发以来，因独立性问题导致审计失败的案例时有发生，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）和其他监管机构的检查结果引发对审计任期过长的探讨。PCAOB 于2011年8月16日发布《审计独立性与会计师事务所强制轮换概念公告》（以下简称《概念公告》），以实施会计师事务所强制轮换制为重点，针对提高审计独立性向社会各界征求意见。通过此次征求意见，PCAOB希望见到来自各方的经验陈述与具体数据，以便对强制轮换制实施过程与效果作出客观评估；同时征求其他提高审计独立性的可能方法。本报告对《概念公告》及反馈意见进行了研究。 现予编发，供参考。 ───────────────────────────── 中国注册会计师协会编 二Ｏ一二年三月八日 关于美国PCAOB《审计独立性与会计师事务所 强制轮换概念公告》及反馈意见的研究报告 金融危机爆发以来，因独立性问题导致审计失败的案例时有发生，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）和其他监管机构的检查结果引发对审计任期过长的探讨。据路透社日前报道，美国标普五百强公司委任同一家事务所的执业时间，超过25年的有175家，超过100年的有7家，该数据再次强化了国际上对审计质量与审计任期之间关系的争议。鉴于此， PCAOB 于2011年8月16日发布《审计独立性与会计师事务所强制轮换概念公告》（以下简称《概念公告》），以实施会计师事务所强制轮换制为重点，针对提高审计独立性向社会各界征求意见。通过此次征求意见，PCAOB希望见到来自各方的经验陈述与具体数据，以便对强制轮换制实施过程与效果作出客观评估；同时征求其他提高审计独立性的可能方法。PCAOB将于2012年3月（具体时间待定）召开圆桌会议展开集中讨论。 目前，征求意见已经结束。到截止日，共有334条反馈意见，反馈者包括208家企业、11家事务所和会计职业组织、29家金融机构、21名学术界代表以及65名业界人士。 与以往的研究相比，本次征求意见的问题没有简单停留在强制轮换的意义层面，而是围绕实施该制度的具体问题展开讨论。根据问题的范围和性质，可分为三类：一是实施强制轮换制的一般性问题，包括作用、利弊和适当性；二是与制定强制轮换规则相关的问题，包括任期时间、适用范围和实施过程；三是提高审计独立性方法的其他建议。 一、实施强制轮换制的一般性问题 《概念公告》的一般性问题围绕强制轮换的作用和预期效果展开，包括实施强制轮换制对于解决独立性问题、保护投资者利益的必要性，利弊的具体体现，以及在现阶段实施此类手段是否适当。PCAOB特别关注强制轮换制对审计成本产生的影响，同时希望了解现阶段审计委员会功能的改进情况。 PCAOB认为，实施轮换制的必要性在于从根本上解决独立性问题。公告指出，事务所难以做到独立、客观、公正的根本原因在于长期存在的雇佣关系导致的一种心理状态。这种心理状态具体表现在：一是事务所合伙人和高级经理在发表独立观点或对管理层工作提出质疑时，容易偏向被审计单位管理层；二是事务所倾向于迎合管理层所希望达到的结果，而难以坚持获取适当的印证、支持性证据；三是事务所为避免审计意见对被审计单位造成不利影响，倾向于顺从被审计单位的意愿，在敏感领域有时难于保持怀疑态度。尽管事务所着重加强了质量控制，但这种心理状态可能会给注册会计师的职业判断带来困扰。而强制轮换制可以停止一家上市公司长期雇佣一家事务所的状况，从根本上改变两者关系，事务所可以真正独立地履行审计程序。 从本次意见反馈的情况来看，各方一致肯定了PCAOB对提高审计独立性的重视，但对于实施轮换的预期效果存在一定的分歧。以投资者和部分学术界人士为主的反馈方认为，强制轮换制可以使公众获得更透明的信息和更完整的证据，有必要实施。主要观点包括：一是实施轮换制后，后任事务所的审计会给前任事务所带来压力，促使他们客观公正地执行审计程序；二是尽管轮换会提升第一年的审计成本，但随着事务所和被审计单位对轮换经验的积累，成本会逐年降低；三是实施轮换可以带来竞争机制，打破国际“四大”垄断局面；四是让具有不同审计方法和风格的事务所进行轮换，更有助于发现同一客户存在的缺陷。 以企业、事务所高层为主的意见反馈方认为强制轮换制的负面效果大过正面效果，不是当前形势下解决独立性问题最好的办法。主要观点包括：一是实施强制轮换制将大幅提升审计成本和相关费用，预计首年审计费用将增长20%-25%。原因包括：“学习曲线”、重复的审计程序、新业务培训费和经验获取费用，以及事务所为获得客户而降低的首年审计费；二是