项目8销售与收款循环审计答辩.pptVIP

项目八 销售与收款循环审计 任务一 了解销售与收款审计一、企业销售与收款循环的主要业务流程 1.接受顾客订单 2.批准赊销信用 3.仓库部门发货 4.运输部门按销售单装运货物 5.财务部门开具账单 6.会计部门记录销售 7．办理和记录现金、银行存款收入 8．办理和记录销货退回、销货折扣与折让 9．注销坏账 10.提取坏账准备 任务一 了解销售与收款审计二、确定销售与收款循环可能发生错报的环节 表8－1 销售与收款循环中可能发生错报的环节 交易活动 可能的错报 关键控制点 接受顾 客订单 可能把商品销售给未经授权的顾客；虚构销售交易。 确定每位顾客都是已批准的顾客清单上的顾客；每次销售都有已批准的销售单；特殊销售的审批应得到特别授权 批准赊 销信用 承担了不适当的信用风险而蒙受损失；可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销 信用部门须对所有新顾客做信用调查；在销售前，检查顾客的信用额度；要求被授权的信用部门人员在销售单上签字 按销货单发货、装运 可能有未经授权发出、装运的货物；发出、装运的货物可能与订购货物不符 按照经批准的销售单发货、装运货物；装运部门与发货部门职责要分离 向顾客开 具发票 可能对虚构的交易开发票和重复开发票；销售发票可能计价错误 每张销售发票要有与之相匹配的销售单；有独立人员对销售发票进行内部核查 记录销 售业务 发票可能未入账；可能未进入恰当的账户；可能未进入适当的会计期间 销售发票与销售明细账金额一致；赊销单据与应收账款明细账金额一致；每月定期与顾客寄对账单 任务一 了解销售与收款审计 三、识别和了解相关控制 注册会计师通过检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引，询问各部门的相关人员，观察操作流程等方式，并利用文字表述法、调查表法、流程图法等对销售与收款的交易流程进行了解。 四、穿行测试 注册会计师应当选一笔或几笔销售与收款交易进行穿行测试。例如，针对销售交易，追踪从订单处理、核准信息状况、填写订单并准备发货、开具销售发票，复核发票的准确性，生成记账凭证，并过账至应收账款、主营业务收入明细账和总账的整个交易流程，以证实对交易流程和相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行。 五、初步评估和风险评估 在确定了被审计单位的销售与收款内部控制可能存在的薄弱环节，并且对其控制风险做出评价后，注册会计师应当对被审计单位的重大错报风险作出评估，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。如果被审计单位的相关内部控制不存在，或者被审计单位的相关内部控制未得到有效执行，则注册会计师不应再继续实施控制测试，而应直接实施实质性程序。 任务二 营业收入审计 一、营业收入审计的任务准备 会计师事务所接受委托于2015年3月10日武汉机床厂2014年度财务报表进行的审计，注册会计师负责营业收入的审计，实施了审阅、核对、函证等等程序。编制的工作底稿如表8－2所示： 注册会计师在审计实务中根据武汉机床厂销售与收款循环业务的不同特点和情况，在营业收入舞弊假设的背景下，所做报表项目的认定主要是证明营业收入发生、截止、准确性的认定，以工作底稿的形式将营业收入实质性程序及审计目标的关系进行列示如表8－3所示。 任务二 营业收入审计 二、营业收入审计过程及分析 （一）获取或编制主营业务收入明细表 营业收入审计实务中，审计人员应要求企业编制并提供主营业务收入明细表，作为主营业务收入总账、明细账的具体说明，同时，应将主营业务收入明细表余额与相关的总账数加以核对，以证实账账、账表是否相符。 正大公司提供了2014年度营业收入明细表.审计人员复核加计正确，并与营业收入总账、明细账核对，未见异常。审计人员查阅了营业收入明细表，编制了工作底稿的部分内容，如表8－4所示。 任务二 营业收入审计二、营业收入审计过程及分析 （二）运用分析程序进行比较分析 在营业收入审计中常用的分析程序如下： 1.将本期的主营业务收入实际数与上期的实际数进行比较，分析产品销售结构和价格变动是否异常，并分析异常变动原因。 2.计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查各期之间是否存在重大波动，查明原因。 3.比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性生产的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因。 4.将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。 5.根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，并与实际收入相比较。 6.根据产品生产能力、仓储能力和运输能力，材料采购数量及单位产品材料耗用定额，生产工人数量、生产工时、及劳动生产率分析产品产量和销售量的合理性，并查明异常原因。 注册会计师对正大公司2014年度利润表中的营业收入进行审计时发现，该公司201