第40号公报之精算实务处理准则-合约分类及负债适-中华民国精算学会.doc

人身保險業 第40號公報之精算實務處理準則 -合約分類及負債適足性測試 中 華 民 國 精 算 學 會 壽險精算及簽證精算人員實務處理準則委員會 中華民國一百年一月一日  目 錄 第一章 ：目的 4 第二章 ：適用範圍 4 第三章 ：生效日期 4 第四章 ：背景 4 第五章 ︰實務處理準則 5 第一節 ：合約分類 5 1.1 合約分類(一般流程) 5 1.2 第一步－取得相關資訊 5 1.3 第二步－會計目的上合約的定義 6 1.3.1 會計上合約的拆分 6 1.4 第三步－獨立之服務合約的分類 6 1.5 第四步－分類為保險合約 6 1.5.1 保險事件 7 1.5.2 保險事件的損害 7 1.5.3 顯著保險風險 8 1.5.4 商業實質的決定 9 1.5.5 決定基礎 9 1.5.6 保險風險程度之改變 10 1.6 第五步－分類為投資合約 10 1.7 第六步－裁量參與特性 11 1.8 第七步－服務組成要素 11 1.9 第八步－嵌入式衍生性商品 11 1.10 第九步－分別認列合約的各組成要素 11 1.10.1 儲蓄組成要素的分別認列 12 1.10.2 保險組成要素的分別認列 13 1.10.3 服務組成要素的分別認列 13 1.10.4 分離嵌入式衍生性商品 13 1.10.5 分離具裁量參與特性合約之保證部分 13 1.10.6 具選擇權特性之合約 13 第二節 ：負債適足性測試 14 2.1 保險合約與具裁量參與特性投資合約之負債適足性測試與最低負債 14 2.1.1 保險合約 14 2.1.2 具裁量參與特性投資合約 14 2.1.3 淨帳面金額 15 2.1.4 測試的時點與程度 15 2.1.5 測試之最低要求與種類 16 2.1.6 當既有的負債適足性測試不符合最低要求時 16 2.1.7 適用第四十號公報第17段第(2)點 17 2.1.8 當適用第四十號公報第17段第(2)點時之額外考量：未來事件與補償(Reimbursement) 18 2.1.9 負債適足性測試應在考量再保險之前或之後？ 18 2.1.10 其他再保險考量 19 2.1.11 加總 19 2.1.12 會計政策變動 19 2.1.13 不足數會計處理 19 2.1.14 第三十四號公報之最低負債 20 2.2 揭露事項 20 附件：合約的決策樹 21 附件：相關會計準則 22 附件：問題集 23  第40號公報之精算實務處理準則-合約分類及負債適足性測試 ：目的 本實務準則的目的係提供建議給精算師與其他精算人員，於執行合約分類為保險合約、投資合約、或服務合約及負債適足性測試的參考規範，提供財務會計準則專業服務參考(reporting entities)為保險合約、投資合約、或服務合約之發行者。依本實務準則的資訊並無法完全取代相關財務會計準則公報的要求，因此，精算人員尚需遵守其他官方所要求的財務會計準則公報規範。 ：生效日期 財務會計準則公報第四十號「保險合約之會計處理準則」適用日為100年1月1日。背景 –提供評估合約是否為一保險（或再保險）合約，及具裁量參與特性之金融商品的參考規範。 財務會計準則公報第三十六號(以下簡稱第三十六號公報)–提供評估合約是否為一金融商品之參考規範。 財務會計準則公報第三十三號與財務會計準則公報第三十四號(以下簡稱第三十三號公報與第三十四號公報)–提供評估金融商品是否為一衍生性商品或嵌入式衍生性商品，及金融商品評價之參考規範。 財務會計準則公報第三十二號(以下簡稱第三十二號公報)–提供服務合約相關之參考規範。 此外，本實務準則亦包含負債適足性測試。負債適足性測試適用於保險合約及裁量參與特性投資合約。保險合約負債適足性測試的要求第四十號公報。第四十號公報也要求具裁量參與特性投資合約實施負債適足性測試；這些合約負債適足性測試是依據公司將其裁量參與特性全部分類為負債或是部分分類為權益組成要素而定。不具裁量參與特性投資合約不適用第四十號公報負債適足性測試的要求，。實務準則：合約分類(一般流程) ，， 保險合約係指保險風險(由保險事件引發)從保單持有人移轉到保險人身上，而保險人同意於未來某特定不確定事件(保險事件發生的不確定性、金額的不確定性、或是時間的不確定性)的發生致保單持有人受有損害時給予給付之合約。 不確定事件之舉例： 典型的定期人壽保險合約有約定的給付金額，但是保險給付的發生與時間具有不確定性； 典型的終身或養老保險合約，有約定的給付金額以及在該合約持續有效的狀態下即能確定保險給付的發生，但是時間上具有不確定性； 生存保險合約有約定的給付金額和時間，但是保險給付的發生必須取決於被保險人的生存條件而具有不確定性； 具追溯性之再保險合