我国融资租赁行业税收政策研究.doc

我国融资租赁行业税收政策研究 　　摘 要：融资租赁是以设备为载体，集技术与贸易、融资与融物于一体的新型金融产业。因其对设备投资促进、中小企业发展、产业结构调整方面所体现的巨大作用，而被广泛关注。我国融资租赁业也已在曲折中发展了近三十年，但整个相关外部环境体系仍不够健全，尤其是关于税收政策方面，仍处于不断探索的阶段。有关于融资租赁业务的交易结构及法律关系都较为繁杂，决定了其对外部环境构建的较高要求。我国现行税收政策在多方面体现出不协调性，在一定程度上也制约了融资租赁业的运行与发展。因此，融资租赁租赁税收政策改革以满足融资租赁行业的发展显得迫不及待。 　　关键词：融资租赁；流转税政策；所得税政策 　　一、我国融资租赁税收政策的现状 　　当前企业所得税方面融资租赁业务主要参考的税收政策为《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十七条及第五十八条、《企业会计准则第21号?D?D租赁》以及《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》。 　　在相关实务操作中，融资租赁遵循的是实质重于形式原则，租赁过程中，租赁设备将相关风险和报酬已实质性转移给了承租人，故租赁设备将由承租人计提折旧，并不允许直接扣除租金。同时文件约定若融资租入固定资产需以租赁合同所约定付款总额及承租人在签订租赁合同过程中所发生相关费用之和作为计税基础；若租赁合同未约定付款总额，则以该资产公允价值及承租人于签订融资租赁合同过程中所发生相关费用之和作为计税基础。 　　二、我国融资租赁税收政策存在的问题 　　在以上将融资租赁行业在流转税及所得税方面的相关政策都简要进行陈述后，我们将对现行政策存在的问题进行简要探讨。 　　（一）融资租赁流转税政策存在的问题 　　1、税收政策制定缺乏预见性，造成售后回租业务一时停摆 　　近些年来，流转税政策变化频繁，企业难以在一段较长时间内妥善安排公司生产经营，同时需要花费较多的精力去不断研习新出台税务规定，在一定程度上干扰到企业的日常经营。诚然，落于时代与经济发展的税收政策是需要不断进行更新修正的，然而在具体过程中，我国的税收政策制定的时候却往往缺乏预见性及前瞻性，不能很好的预估纳税人对税收政策理解上的偏差而不断出具新的补充条例；另外，也缺乏出台税收政策对相关纳税企业行业的生产经营可能造成的影响的预见性，造成对企业的巨大干扰。财税37号文发布后规定以取得的全部价款及价外费用为基础进行销售额的计算，并不能扣除本金。 　　2、现行税收政策可能会导致融资租赁企业税负上升 　　相较于现如今增值税采用的是17%的增值税税率，并通过采用超过实际税负率3%部分即征即退的原则，希望以此来在营改增同时保证行业总体税负不增加或略有下降，这一问题不断受到质疑，如果在没有即征即退政策的前提下，因为以前是实行差额以5%税率计算营业税，而现如今是差额以17%抵扣，分母没有变化，而税率却大幅上涨，将会导致行业税负上涨。而“即征即退”优惠政策在106号文中明确规定将延续至2015年12月31日，所以之后如不继续施行该政策或采取其他措施，必将导致行业整体税负大幅上升。另外，即使采用实行实际税负率超过3%部分即征即退原则，因为计算实际税负率的基数将是所有的销售收入，而不是以前计算缴纳营业税的差额，所以即使是5%税率计算出的营业税也会小于3%计算出的实际税负。同时，在实行增值税超额部分“即征即退”优惠政策的时候，基于三税计算而导致大幅上涨的附加税费并不能享受该优惠。故营改增能否真的降低行业税负，这有待商量，具体会在下一节进行举例探讨。 　　（二）融资租赁所得税政策存在的问题 　　企业所得税方面涉及到融资租赁的内容目前主要存在于提供对包括加速折旧在内的税收激励政策、建立完善租赁风险准备金制度以及各类租赁公司内部政策不一带来的不公平方面的探讨。 　　1、现行所得税政策缺乏针对融资租赁行业的激励规定 　　根据国外融资租赁业的发展经验，从税收角度给予融资租赁行业适度刺激是相当必要的。这是基于政府及监管层面对于融资租赁这类新融资方式及其对于经济发展重要性的认可而言，并不是对其单纯的特殊照顾。一方面，我们在之前讨论过融资租赁是具有融物功能的，它所涉及到的设备也通常较为先进并有利于产业的升级；另一方，租赁交易所涉及到的承租人也来自于各行各业、包罗万象，通过适度优惠，让租赁企业将其定向受让给相应行业企业，对于扶持该行业的发展格外有帮助。 　　2、现行所得税政策对融资租赁企业区别对待，造成税负不公 　　现行的在企业所得税政策上的不公主要体现在金融租赁企业与其他融资租赁企业之间。在贷款损失准备金方面我们已经提到，金融租赁企业与其他的融资租赁企业存在着政策上的不一，金融租赁企业可以如同其他金融企业一样提取相应的贷款损失准备金，并在