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折旧纳税筹划探析 　　摘要：折旧，从会计的角度看实质是固定资产在资产使用年限内系统和合理的分配过程；从税务的角度看其作为合理的成本费用可以在计算应纳税所得额时予以扣除，具有税收挡板的作用。税法赋予企业固定资产折旧方法和折旧年限的选择权，纳税人如果对折旧进行合理的税务筹划，就可以合理地降低企业税负，为企业创造价值。笔者认为折旧纳税筹划应在综合考虑折旧对企业的经营成果、财务状况产生影响的基础上以税收优惠政策为切入点合理筹划，片面追求税后利益最大化不是明智的选择。 　　关键词：折旧 纳税筹划 　　一、折旧纳税筹划需要考虑的因素 　　折旧额计提从本质上来说是固定资产在使用寿命内系统内合理的分配，折旧计提的金额大小不是随意划分的，而是需要参考固定资产的使用年限以及折旧计提的具体方法与净残值。一般来说，企业固定资产净残值不得高于百分之五，但是这一数字总体来说对折旧计提的影响是比较小的，在具体工作中可以不过分考虑。所以，使用年限和具体的折旧方法就应该是我们重点研究的内容。 　　（一）固定资产使用年限确定方法 　　固定资产使用年限是指固定资产的预期使用时长，或者通过固定资产的使用所能获得的产品数量，亦或者是所能提供的劳务数量等。通过上述表述可知，固定资产使用年限的确定不是凭空得来的，具体来说，其确定工作主要受到四个方面因素的影响，首先是对生产力或产出量的预估，其次是对使用过程中有形损耗的预估，再次是对其无形损耗的预估，最后还需要参考相关的法律规定或设备使用年限说明。固定资产由于使用寿命较长，一般来说将会全部计入生产成本，但选用不同的折旧年限，计入成本费用的折旧额不同。 　　（二）折旧方法 　　目前，在会计实务操作中，比较常见的折旧方法有平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法以及工作量法等。虽然固定资产的价值是保持不变的，计提时间的变化对于折旧额总量影响不大，从表面来看似乎不会过分影响企业的总体利润及税费数额。但是，不同的折旧方法却能够影响成本费用计入的折旧额数额，所以折旧方法的选择应该受到更多重视。 　　二、纳税筹划的依据 　　根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]75号）、《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2015]106号）、《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的公告》（2015年第68号）规定： 　　纳税筹划的行业领域划分主要有专用设备制造业，铁路、航空航天、船舶以及其他运输设备制造业，计算机通信及其他电子设备制造业等十个领域。 　　折旧年限包括自建项目所购进的固定资产在内的所有固定资产，在折旧年限上都允许企业按照不低于所得税规定年限的百分之六十进行缩短。 　　固定资产折旧方法，在加速折旧的选择上可选择双倍余额递减折旧或者年数总和折旧，但加速折旧方法一旦确定就不可随意改变。 　　关于固定资产的价值扣除确定，根据相关规定，在企业所持有的固定资产当中，凡是单位价值不超过5000元的，允许在计算企业应纳税所得额的时候进行一次性扣除。 　　研发仪器、设备的特殊规定：①企业于2014年1月1日以后购进的，且专门用作项目研发及相关活动的仪器设备，同时其单位价值不超过100万元的，允许在计算企业应纳税所得额时进行一次性扣除；②十大行业中的小型、微利企业用于研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可以在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。 　　三、纳税筹划案例分析 　　案例1：ABC有限公司属于机械行业，2015年12月购入价值为1200万元的大型生产设备，净残值预估为0，使用年限为5年。该企业预计5年内每年未扣除该项折旧费以前的年利润总额维持在400万元，所得税率为25%。（资金成本率5%）现在有三个方案供选择。 　　方案一：缩短折旧年限，采用平均年限法计提折旧 　　方案二：采用双倍余额递减法计提折旧 　　方案三：采用年数总和法计提折旧 　　公司采用哪种筹划方案对企业更有利？ 　　分析： 　　方案一：将折旧年限由5年缩短为3年，采用平均年限法计提折旧 　　每年应提折旧=1200/3=400万元 　　折旧的节税支出=400×25%=100万元 　　节税支出的现值=100×（P/A，5%，6）=272.32万元 　　方案二： 　　第一年应提折旧=1200×40%=480万元，第二年应提折旧=（1200-480）×40%=288万元，第三年应提折旧=（1200-480-288）×40%=172.80万元，第四年应提折旧=259.2/2=129.60万元，第五年应提折旧=259.2/2=129.60万元。 　　节税支