2016初级会计职称(初级会计实务)复习大纲考试资料第一章第7节.pptVIP

第七节可供出售金融资产 刘文桥 150 1358 2769 一、内容 通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。 账务处理 （一）设置的会计科目 可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 其他综合收益 公允价值变动，计入所有者权益的利得或损失 投资收益 可供出售金融资产——减值准备 （二）取得 按照公允价值计量 交易费用，计入初始入账金额 初始入账金额=公允价值+交易费用 如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额 买价 a － 已到付息期但尚未领取的债券利息 b ＋ 交易费用 c ＝ 初始确认金额 （三）持有期间 会计处理的三个方面 1、确认债券利息收入/被投资单位宣告发放现金股利 2、反映公允价值的变动 3、核算减值损失 1、确认债券利息收入 持有期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。注意： 第一，如为股票投资，被投资单位宣告派发现金股利，确认投资收益，与交易性金融资产处理一致。 借：应收股利 贷：投资收益 第二，如为债券投资，资产负债表日确认利息收入，与持有至到期投资处理一致。 2、期末计量（确认公允价值变动） 在资产负债表日，应按公允价值计量，且公允价值的变动，计入所有者权益。（其他综合收益） （四）出售 取得的价款与账面价值之间的差额，计入投资收益 同时，将原计入该金融资产公允价值变动转出，由其他综合收益转为投资收益 5月20日出售股票 借：银行存款 9 800 000 投资收益 200 000 可供出售金融资产——公允价值变动 10 000 贷：可供出售金融资产——成本 10 010 000 同时， 借：投资收益 10 000 贷：其他综合收益 10 000 会计分录 投资收益 借或贷 其他综合收益 借或贷 同时， 投资收益（差额） 可供出售金融资产——公允价值变动 可供出售金融资产——利息调整 借或贷 可供出售金融资产——应计利息 可供出售金融资产——成本 贷 可供出售金融资产——减值准备 其他货币资金 借 * * * * * * * * 2016初级会计实务 第一章资产 会计分录 可供出售金融资产——利息调整 借或贷 其他货币资金 贷 应收利息 可供出售金融资产——成本 借 债券 其他货币资金 贷 应收股利 可供出售金融资产——成本 借 股票 取得时，注意： 第一，如为债券投资，取得时的处理与持有至到期投资一致。 第二，如为股票投资，除交易费用的处理计入初始确认金额外，其他与交易性金融资产一致。 【例1-80】2012年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。另支付相关交易费用金额为25 000元。甲公司应编制如下会计分录： （1）2012年1月20日，购买A上市公司股票时 借：可供出售金融资产——成本 10 025 000 贷：其他货币资金 10 025 000 【例1-81】2012年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2011年7月1日发行，面值25 000 000元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另外支付交易费用300 000元。2012年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500 000元。2013年初，甲公司又收到债券利息1 000 000元。甲公司应编制如下会计分录： （1）2012年1月1日，购入债券时： 借：可供出售金融资产——成本 25 000 000 ——利息调整800 000 应收利息 500 000 贷：其他货币资金 26 300 000 （2）2012年1月8日收到买价包含的b 借：其他货币资金 500 000 贷：应