公允价值计量的应用问题研究毕业设计论文.docVIP

1 绪论 从现代会计的产生至今，历史成本计量因其客观性、可验证性和有利于反映资产经管责任履行情况的优势而被广为推崇，且作为传统会计计量的核心。然而，现代会计环境，自70年代以来发生了根本变化。全球性通货膨胀促成了现行成本法等计量模式的适时提出:随着世界经济局势的巨大变化，大规模的企业联合和兼并，以及衍生金融工具的不断创新，加之会计信息使用者对会计信息决策的相关性及充分披露的要求越来越高，历史成本计量受到了严重挑战。近年来一种新的计量属性名词---公允价值逐步出现，并因其具有的相关性得到越来越多人士的承认，且受到了各国会计准则制定机构的青睐。 公允价值取代沿用已久的历史成本计量，是不可阻挡的会计计量历史发展的洪流。黄世忠在1997年就提出公允价值会计是面向21世纪的计量模式的观点。我国有关部门曾因造假问题而一度“回避公允价值”的提法，也在大趋势面前收回成命，只是行动还很迟缓。谢诗芬曾统计过，60%以上的现行美国公认会计原则(GAAP)、国际会计准则(IASs)和我国的具体会计准则均涉及公允价值，而且越是新近的准则，采用公允价值的比例越大。 在西方发达国家对公允价值的研究开展得如火如荼，目前也已成为我国理论与实务界研究的热点之一。本文正是在这样一个背景下通过介绍公允价值的相关理论，结合公允价值在国内外的应用现状，对公允价值的应用问题进行了透视并提出了其在我国应用的若干建议。 2 公允价值计量的基本理论 “公允价值”这一术语越来越频繁地出现在各国会计准则以及其他会计文献中，然而，究竟什么是公允价值?它与历史成本等其他计量属性有何区别和联系?应如何对公允价值进行计量?公允价值计量的意义等等?本段旨在对这些关于公允价值的基本理论问题进行探讨。 2.1 公允价值计量属性的内涵与特征 2.1.1 公允价值计量的内涵 各会计准则制定机构对公允价值的定义不尽相同。国际会计准则委员会( IASC) 认为, 公允价值是“指在公平交易中, 熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额”( IAS32 , 1998) 。美国财务会计准则委员会(FASB , 2006) 认为,公允价值是“会计主体所在市场的参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支出的价格。”① 我国会计准则与国际财务报告准则相似，只是作了“在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下进行交易”的补充。 上述定义只是表述不同，但都包含以下要点： 1、当事人是自愿的，且是无关联关系的，交易是公平的。FASB用有序市场交易来表述不存在强买或强卖行为和不存在交易双方信息的严重不对称，FASB对“公平”的表述比国际会计准则和我国会计准则更为抽象。 2、它是缺少真实交易下的一种估计价格，它是买卖双方意欲成为的现行交易达成的金额。② 从以上定义可以看出:公允价值的认定依据是市场上对资产和负债公平、自愿的交易金额。因此，从本质上讲，公允价值是一种基于市场信息的评价，是市场而非其它主体对资产或负债价值的认定，它能真实公允地反映资产或负债的价值。 2.1.2 公允价值计量的特征 以公允价值计量资产和负债，是会计计量模式的一项重大变革。成本计量模式是面向过去的，在新的经济环境下，企业面临的风险加大，创新金融工具和无形资产所占比重增加，传统的历史成本计量模式己显出明显的不适应性。公允价值计量是一种与传统历史成本完全不同的计量属性，它面向现在和未来。与历史成本相比，公允价值具有如下特点: 1、相关性 公允价值表现的是资产或负债现在的市场价格或未来现金流量的现值。因此，公允价值与历史成本相比，能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。报表使用者在进行决策时，总需要对未来事件进行预测，关注的是现在和未来现金流量的金额、时间分布和不确定性信息，而非历史成本反映的过去资源的流向，也就是说，公允价值是对决策者进行决策具有高度相关性的计量属性。 2、可靠性 公允价值提供的是市场基础的交易金额，它能够有效地评判一项资产或负债的经济实质，体现一定时间上资产或负债的实际价值，以公允价值计量能够真实反映资产给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转移的价格，因此以公允价值计量能更真实地反映资产或负债。从资产的定义也可以看出，资产的本质是能够给企业带来未来的经济利益，用公允价值对资产进行计量，能如实反映资产的经济实质。同时，公允价值是现行市价或未来现金流量的现值，尽管它要受多种经济因素的影响，但信息使用者，在现时使用按公允价值计量得出的信息来面对现时或未来的经济决策时是较相关的，由此而变得可靠，可见，可靠性只是一个度的问题。 从财务会计的本质看，当可靠性与相关性发生矛盾