股权型家族基金架构的税务问题-2016年8月19日综述.pptx

股权型家族基金架构的税务问题简析主讲人：朱克实博士 ;教师简介;;企业家的迷茫期;中国特色—裸商;林先生的诉求;林先生是否可以海外转股呢？;两头在外的海外架构;海外架构的三道坎儿;2006年 商务部 十号文;梦断十号文返程投资经商务部批准;海外转股三步走;汇发【2010】39号国家外汇管理局关于境内机构对外担保管理问题的通知 十七、境内机构提供对外担保，均适用以下规定 （三）为境外投资企业提供融资性对外担保的，担保项下资金不得以借贷、股权投资或证券投资等形式直接或通过第三方间接调回境内使用。境内担保人或境外投资企业在境内的母公司应当监督被担保人取得的资金用于被担保人在境外的生产经营活动。 ;Silver sea （英属维尔京群岛） （附注 I）;目标架构的税务难点;一般来说，应适用个人所得税法财产转让所得的规定，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。税率为20%。 股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续（国税函[2009]285号）;《国家税务总局关于发布股权转让所得个人所得税管理办法（试行）的公告》（国家税务总局公告[2014]67号）： 股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为，包括以下情形：　　（一）出售股权；　　（二）公司回购股权； 　　（三）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售；　　（四）股权被司法或行政机关强制过户；　　（五）以股权对外投资或进行其他非货币性交易；　　（六）以股权抵偿债务；　　（七）其他股权转移行为。 个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。 个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。扣缴义务人应于股权转让相关协议签订后5个工作日内，将股权转让的有关情况报告主管税务机关。;个人所得税处理;个人所得税处理;股权转让收入是指是指转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。 转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等，均应当并入股权转让收入。 纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入。 税务机关认为申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的，可以核定收入。 核定方法有： （一）净资产核定法：股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定。被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的，主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。6个月内再次发生股权转让且被投资企业净资产未发生重大变化的，主管税务机关可参照上一次股权转让时被投资企业的资产评估报告核定此次股权转让收入。 （二）类比法：1.参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入核定；2.参照相同或类似条件下同类行业企业股权转让收入核定。 （三）其他合理方法 ;股权成本（或原值）按如下方法确认： （一）以现金出资方式取得的股权，按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值；（二）以非货币性资产出资方式取得的股权，按照税务机关认可或核定的投资入股时非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值；（三）通过无偿让渡方式取得股权，具备本办法第十三条第二项（注：近亲属继承）所列情形的，按取得股权发生的合理税费与原持有人的股权原值之和确认股权原值； （四）被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本，个人股东已依法缴纳个人所得税的，以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值；（五）除以上情形外，由主管税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认股权原值 ;主管税务机关：个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关 纳税义务发生时间：下列情形的次月15日之前 （一）受让方已支付或部分支付股权转让价款的（注：似乎与权责发生制不完全一致）； （二）股权转让协议已签订生效的；（三）受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的（注：如何认定？）；（四）国家有关部门判决