对某长期零申报外商独资小企业检查的案例剖析.docVIP

对某长期零申报外商独资企业 检查案例分析 一、本案特点 本案检查人员在对该涉外企业检查时，首先从外围资料的分析、账内信息的稽核入手展开调查工作，由于该企业涉税违法问题隐蔽又具有涉外企业的背景，使检查过程变得异常曲折。在实地检查过程中，检查人员遇到了意想不到的困难，但他们能够排除干扰、内查外调、全方位展开调查工作。最终，查清了该企业的涉税问题，堪为对涉外企业稽查工作的经典案例。 案件来源 XX市国税局稽查局通过“CTAIS”对该企业的纳税资料进行归集整理时发现，该企业成立2年多来，年平均销售额在500万元左右，增值税申报始终为零，纳税情况比较异常，于是责成该市第一稽查局对该企业实施纳税检查。 企业基本情况： 该外商独资企业成立于2003年1月24日，2003年11月份开始正式生产，注册资金210万美元，实缴资本146万美元，主要生产日用橡胶制品及橡胶鞋靴，增值税一般纳税人，享受生产性外商投资企业所得税“免二减三”优惠政策。 该企业2004年度账记产品销售收入3,611,583.93元，全年未缴纳增值税，年末留抵增值税345,224.24元，利润为-564,688.29元；年度所得税申报当年应纳税所得额为-867,862.46元。2005年度账记产品销售收入5,968,031.18元,全年未缴纳增值税，年末留抵增值税693,212.94元，利润为-131,240.24元；年度所得税申报当年应纳税所得额为691,694.73元，全部用于弥补了上年度亏损，2005年末，企业申报所得额为亏损176,167.73元。2006年1月至6月未缴纳增值税，期末留抵增值税493,559.49元，利润506,872.16元。 四、基本案情 本案检查单位在对该企业实施纳税检查时，企业相关人员以不懂中国税法和会计制度为借口，利用语言壁垒，控制企业生产经营的信息披露。检查单位采取积极措施，最终查清了企业长期采取原料消耗不结转、出口货物销售不及时入账等手段，长期零申报，不缴纳税款的涉税违法事实，成功查结本案。 五、检查过程 （一）案头分析，外围调查，摸清企业情况。 为了搞好此次检查，检查人员首先对该企业的纳税申报资料进行了案头分析并对其外围情况进行了暗访，初步掌握该企业只生产一种产品，根据产品的质量等级不同分为ABC三个品种，自投产以来产品销路一直很好，原料橡胶主要来自马来西亚等东南亚国家，产品既有出口也有内销，业务相对复杂。 （二）克服阻力，细致分析，发现疑点。 2006年7月4日，检查人员向企业下达了《检查通知书》，开始对企业实施纳税检查。进入企业后，检查人员发现，这是一个家族式企业，董事长、总经理、财务总监、生产主任等重要职位都由外国人担任，内部一律使用外语交流。检查人员向其下达了《调取账簿资料通知书》后，企业会计以法定代表人不在或自己有事等为由迟迟不提供纳税资料。这种表现引起了检查人员的怀疑，即对其下达《限期改正通知书》，责令企业限期提供纳税资料。企业在两周之后，把账簿和80多本出入库单等资料送到了该局。 面对比较“工整”的账簿和大量的出入库单，检查人员进行了仔细的查看、认真的分析。该企业2004年度账记产品销售收入3,611,83.93元，年末留抵增值税345,224.24元；2005年度账记产品销售收入5,968,031.18元,年末留抵增值税693,212.94元。从账记资料的对应关系难以发现问题。而从企业资金结构方面分析，检查人员发现了疑点。在上述经营情况下，企业产成品结余2004年末为4,388,858.36元，2005年末7,602,092.77元。对于这种规模的企业，实缴资本不到1200万元人民币，去掉固定资产和流动资金等项目的占用，有如此大的库存金额应属异常，企业的预收账款贷方余额又较大，这两者之间是否隐藏着什么关系呢？检查人员准备从这两个异常的财务科目入手，检查企业是否存在收入不入账的情况。与此同时，从海关取得的证据证实了检查人员的判断。海关报关资料显示该企业2004年6月曾有一笔进料加工手套110,000副的业务，但企业的销售账上却没有记载。检查人员果断决定，从企业的库存入手，寻找线索，再顺藤摸瓜打开突破口。 （三）集中力量，分兵查询，取得突破。 为了突破本案，该局聘请了外语翻译，集中人力，兵分三路对企业进行了同步检查询问：一路与该单位仓库保管员和生产部门责任人一起实地盘点库存，制作询问笔录；另一路负责检查企业电脑存储资料；第三路对企业法定代表人、会计进行询问，制作询问笔录。经询问，了解了企业的生产流程和销售过程，得知企业只有一个产成品库，产成品均入库管理，数量相对真实。检查人员依法定程序调取了企业当年的账簿，通过对投料生产、成品入库、产品销售三个环节的数据进行比对，查实2006年6月末企业实际结存A产品257,900副，按最高