2015个人所得税实务选编.ppt

四个条件 —— 同时具备 一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系； 二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入； 三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；???自2011年5月1日起，单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件补充法规——国家税务总局公告2011年第27号 国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告?? 四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。 以上例 —— 【结论】 根据上述规定，已退休再任职的临时工，若不符合国税函〈2005〉382号文件中“退休入员再任职”条件的，不能按工资、薪金计算缴纳个入所得税，应按“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。 【案例十一】持“绿卡”人员的税收身份 确定 海归人士归国淘金，其身份一般有如下两种变动： 1、加入了其他国家的国籍，以外籍身份回国就业； 2、保留原来的中国国籍，但已取得了他国的永久居留权，也就是人们常说的拿到“绿卡”，其回国就业。 属于第一种类型的个人，其税收身份相对比较清晰，他们可按照外籍个人的相关法规进行判断，但对于第二种类型的个人，他们的税收身份如何判断，通常存在一些不确定性。 张XX、王XX、赵XX均持有M国的“绿卡” 张XX在M国已成家，并就职于M国的G公司，受G公司委派在我国境内的分公司工作，每年圣诞节回M国探亲一个月。张XX每月收到G公司打卡薪酬5000USD，在我国境内的分公司按月支付其薪酬20000RMB； 王XX在我国境内已成家，同样就职于M国的G公司，受G公司委派在我国境内的分公司工作，每年年初回M国的G公司汇报工作一个月。王XX每月收到G公司打卡薪酬5000USD，在我国境内的分公司按月支付其薪酬20000RMB； 赵XX独身未成家，在M国的G公司总部以工作3年，受G公司委派督导我国境内的分公司工作，每年年初和年末各来分公司一个月。赵XX每月收到G公司打卡薪酬8000USD，在我国境内的分公司按月支付其薪酬20000RMB； 就张XX、王XX、赵XX的税收身份确定 根据个人所得税法规定，我国的税收居民包括在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人。中国税收居民从中国境内和境外取得的所得，依照法规规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，仅就中国境内取得的所得缴纳个人所得税。 个人所得税法实施条例进一步明确，在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。 判断持“绿卡”个人在华税收身份的关键，在于判断他们在中国境内是否属于有住所个人。 通常情况下，如果持“绿卡”个人在境内工作，在境内有户口，家庭成员也居住在境内，其应属于在中国境内有住所的个人，也即中国的税务居民，必须就境内外所得在中国纳税。 在实际操作中，有些持“绿卡”个人可能在境外签订劳动合同，但被派遣到中国境内进行短期工作，他们的家人也在境外，这种情况下的税收身份判断会比较复杂。 首先，住所判定。由于其家庭及经济利益关系（包括雇佣关系）皆在境外，如果在上述派遣等原因消失后，他们将离开中国回到“绿卡”签发所在国，那么中国可能不被认定为他们的习惯性居住地，他们在中国境内属于无住所个人。 其次，境内停留天数影响。对于在境内无住所个人，只有在他们在境内居住满一年的情况下，才构成中国的税收居民。如果这些个人只是短期在华工作，在一个年度中没居住满一年，按照上述法规的规定，他们在当年度中并不构成中国的税收居民。 持“绿卡”个人可享受的税收优惠 由于持“绿卡”个人并未加入他国国籍，税法中针对外籍个人的优惠不适用于该人群。按照个人所得税法实施条例第三十条的规定，华侨参照适用附加减除费用标准的规定，因此华侨取得工资、薪金的所得，税前扣除费用为4800元人民币/月。如果持“绿卡”个人符合华侨身份的规定，即可享受每月4800元的税前扣除额。 华侨身份的确定—— 根据《国务院侨务办公室关于印发〈关于界定华侨外籍华人归侨侨眷身份的规定〉的通知》（国侨发〔2009〕5号）的规定，华侨是指定居在 国外的中国公民。具体界定如下： 1.“定居”是指中国公民已取得住在国长期或者永久居留权，并已在住在国连续居留两年，两年内累计居留不少于18个月。 2.中国公民虽未取得住在国长期或者永久居留权，但已取得住在国连续5年以上（含5年）合法居留资格，5年内在住在国累计居留不少于30个月，视为华侨。 3.中国公民出国留学（包括公派和自费）在外学习期间，或因公务出国（包括外派劳务人员）在外工作期间，均不视为华侨。 以上例