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铁道债减税政策后商业银行的会计处理分析
债券实务
铁道债减税政策后商业银行的
会计处理分析
薛恒敏
2011 年 10 月 10 日财政部和国家税务总局发布了《关
于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知》（以下简
称通知），在通知中明确了对企业持有 2011—2013 年发行的
中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。
那么，在新政策下商业银行持有铁道债的相关会计账务
应该怎么处理呢？以下本位将通过实例进行分析。
实例分析
例 ：2011 年甲商业银行持有 10 亿元铁道债，票面利率
为 5.85%，2011 年底该行的税前会计利润为 1 亿元，假设
当年持有的铁道债全部到期，均收到了有现金流的铁道债利
息收入，无其他递延所得税事项，计算甲商业银行应交的所
得税。
解 ：一年的利息收入 =10 亿元 *5.85%*1 年 =5850（万
元）；
所得税 =[1 亿元（税前会计利润）-5850 万元 /2（铁
道债利息收入）]*25%
=（1 亿元 -2925 万元）*25%
25%
元）.
66 中国债券 2011.10
债券实务
如果无减税效应的话，则甲商业银行应交所 12.5%
得税 ： =5187500（元）
=1 亿元 *25%元） 二 者 差 额 达 5187500 甲商业银行持有 10 亿元铁道债后减交所得税： （元）。
17687500=7312500（元）。 铁道债利息收入作为会计利润的调整项目，应
对新政策的账务处理存在的误区解析
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