2010年注册会计师《审计》串讲内部讲义第6章.doc

2010年注册会计师《审计》串讲内部讲义 第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求 网络与网络事务所1．以合作为目的；2明确地旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、控制或管理，或共享同一质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。不应被视为网络的情况分担的成本不重要分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不使用共同的品牌作为该事务所名称的一部分，但该事务所在其办公文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联盟的成员，可能给人造成其属于某一网络的印象如果会计师事务所转让了其某一组成部分，虽然该组成部分不再与会计师事务所有关联，但转让协议可能规定，在一定期间内该组成部分可以继续使用会计师事务所的名称或名称中的某一要素。不构成网络。如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常是不重要的不构成网络业务期间注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。对于连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。、关联实体1．能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要；2．在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要；3．受到客户直接或间接控制的实体；4．客户(或受到客户直接或间接控制的实体)拥有直接经济利益的实体，且对该实体能够施加重大影响，在实体内的经济利益对客户(或受到客户直接或间接控制的实体)重要；5．与客户同处于共同控制下的实体(称为“姐妹实体”)，且该姐妹实体和客户对其控制方都很重要。、合并与收购(一)如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，会计师事务所应当在合并或收购生效日前采取必要措施终止目前存在的利益或关系。在合并或收购生效日前不能终止利益或关系，如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，会计师事务所只有在同时满足下列条件时，才能同意这一要求：1在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系；2．存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核；3．拟采取适当的过渡性措施，并就此与治理层讨论。经济利益没有防范措施的情形项目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近亲属防范措施的情形会计师事务、项目组成员或其主要近亲属与审计客户同时在某一实体拥有经济利益如果该经济利益不重大，且审计客户不能对该实体产生重大影响，则可认为独立性未受到的不利影响审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且知悉审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者也在该实体拥有经济利益．贷款和担保 银行或类似机构等审计客户取得贷款或其提供担保非银行或类似机构等审计客户取得贷款，或其提供担保向审计客户提供贷款或为其提供担保银行或类似机构等审计客户 不正常 正常 会计师 事务所 没有防范措施没有防范措施没有防范措施 或其主要近亲属没有防范措施 七、商业关系 1．会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务，如果按如果交易性质特殊或金额较，可能因自身利益产生不利影响。家庭和个人关系 与审计客户发生雇佣关系前任成员加入审计客户 1．与会计师事务所保持重要联系，没有防范措施，会计师事务所不能承接业务业务。 2．未与会计师事务所保持重要联系，会计事务所可以承接业务，必要时采取防范措施。 (二)审计项目组成员拟加入审计客户 如果项目组成员拟加入审计客户，且仍在参与审计业务，要求项目组成员在与客户进行雇用协商时向会计师事务所通报。会计师事务所可以承接业务，必要时采取防范措施。 (三)前任成员加入“属于公众利益实体”的审计客户 关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户担任除非该合伙人停止作为关键审计合伙人之后，该公众利益实体发布的已审计财务报表涵盖期间不少于十二个月，并且在财务报表审计时该合伙人已不再是审计项目组成员，否则加入属于公众利益实体的审计客户担任除非该离职已超过十二个月，否则因企业合并原因导致前任关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员在同时满足下列条件时，不被视为独立性受到损害：(1)当前任关键审计合伙人接受该职务时，并未预料到会发生企业合并(2)前任关键审计