各国促进研发的税收政策比较及对我国的启示.pdfVIP

封 面 专 题 会 计 之 友 2013 年 第 12 期 下 国家 税收抵免 法国 法国规定，研发金额在 1亿欧元以下的，其抵免额度为年度研发活动总支出的 30％(原来为 10％)，超过该金额的 部分为5％。对于首次申请研发税收抵免的公司，或者是过去五年内没有得到该项税费优惠的公司，第一年的研发 费用抵税率为 50％（2011年改为 40%），第二年为 40％（2011年改为 35%）。自第三年起恢复正常的30％，直至 达到1亿欧元，超过这一上限后抵免比例为5％。 合格的研发活动费用必须满足两个条件：一是该支出必须是进行基础研究、应用研究或实验性开发活动的支出； 二是该支出必须属于《总税收法典》（简称CGI）列示的经营性和资本性RD费用。 （1）经营性RD费用 包括RD员工工资（包括工资和社会保险金）、共同成本、软件研发费用、外包给法国或欧盟的经批准的公营组织（由 法国研究部批准）的研发活动费用、外包给经批准的民营研究机构的研发活动费用、专利申请、保护和维护成本等。 （2）资本性RD费用 包括计提的有形资产折旧费以及为研究目的购买的专利摊销费。为进一步研发活动而外购的专利，其摊销额可以 抵减① 澳大利亚 目前澳大利亚公司所得税税率为 30%。从 2013 年 7月 1日起，研发激励计划（RD Tax Incentive program）替 代了自 2011年 7月 1日开始实施的研发税收让步（RD Tax Concession）。对于年营业额低于 2 000万澳元的 中小企业，可以获得45%的可退还税收抵免；大企业获得不可退税的 40%的税收抵免。不可退税的研发税收抵免 可以无限期向后结转，但不能向前结转。符合条件的成本包括：被定义为核心研发活动或支持性研发活动研发发 生的员工成本、直接成本、间接成本、耗材以及资本性支出。利息支出以及建筑成本不允许扣除。 澳大利亚实施优惠政策的目标：1.激励研发（假如没有该项优惠，有的企业可能不展开研发）。2.对企业提供更加可预 测、不太复杂的支持。3.提升规模较小企业的研发水平。具体计算举例：（1）对于中小企业：假设一个企业亏损100万澳 元，符合条件的研发支出为100万澳元，则其可以获得退税45万澳元（公司获得的好处为45万澳元）；假设一个企业 有利润100万澳元，符合条件的研发支出100万澳元，则其可以获得的退税为15万澳元，即100×30%－100×45% =-15万澳元（公司获得的好处为15万澳元）。（2）对于大企业：不管其是盈利还是亏损，加入企业符合条件的研发支 出为100万澳元，则其享受到的好处为10万澳元（应纳税所得额×30%－符合条件的研发支出×40%，如果不足以 抵免，则向后结转） 表1 各国激励研发的抵免 研发是一国经济发展的动力，各国非常重视研发， 多在公司所得税方面给予优惠。实践证明，这些激励措 施有力地促进了一国的研发，值得我国借鉴。 一、各国激励研发税收政策比较 各国研发激励政策不同，可以分为两大类：税收抵 免与加计扣除。 （一）税收抵免 很多国家规定对研发给予抵免，目的非常明确，在 于鼓励企业进行创新。金融危机后，各国加大了激励力 度。各国激励税收抵免的税收政策见表 1。 （二）加计扣除 实行加计扣除的国家有英国、泰国、新加坡等（见 表 2）。 （三）综合来看 将各国激励研发的税收优惠归纳起来，可以反映 激励计划的全貌。 1.从世界范围看，采用抵免法的国家比较多 从能够搜集到的资料看，对研发实行激励的国家， 采用抵免法的比较多，见表 3。 【摘 要】研发是一国经济发展的动力，但研发具有外部性、风险性，会影响企业研发的积极性。为解决研发收益与成 本不对等的问题，很多国家出台了专门针对研发的税收激励措施。文章在对各国政策进行充分梳理的基础上，指出我国研 发税收政策存在的不足，并提出改进对策。 【关键词】研发； 税收激励； 比较 首都经贸大学 赵书博 各国促进研发的税收政策比较及对我国的启示 4 封 面 专 题 国家 税收抵免 比利时 允许减除研发支出总成本的5%~8%。两种方式：可退税的税收抵免或投资减除 日本 日本提供三种类型的研发税收优惠： 1. 基线税收抵免。从 2013 年 4月 1日至 2015 年 3月 31日，公司可以就符合条件的研发支出（QRE）的 8% ~12%申请研发抵免，最大抵免数额不能超过当年公司所得税的30%。8%为标准的抵免比率，如果符合条件的研 发支出被公司的销售额所除，比例大于10%的话，则可以适用10%的抵免比例。中小企业的抵免比例为12%。以 前年度产生的未被使用的抵免符合一定条件的话，可以向后结转。 2.增加的研发税收抵免 2008年 4月 1日至 2014年 3月 31 日，公司可以就增加的研发支出申请额外的最高为公司所得税