论消费税的纳税筹划.doc

论消费税的纳税筹划 黄桃红 (黄冈职业技术学院湖北黄冈438002) 【摘要】消费税具有纳税环节单一性、征税范围特定性、税率差异性、税收优惠条款少等特征，消费税税额占企业税收负担的很大比例．从合理制定价格、分 开包装销售、合理选择加工方式三方面入手．结合具体案例，探讨消费税的纳税筹划． [关键词】消费税纳税筹划 中图分类号：(}423．07文献标识码：^文章编号：1671--7597(2009)1010218—01 消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个 人征收的一种流转税。它具有纳税环节单一性、征税范围特定性、税率差 异性、税收优惠条款少等特征。企业缴纳的消费税税额的数量，直接影响 其经济利益的多少。如何在合法的前提下，尽可能地减轻消费税税负，实 现利益的更大化是纳税人比较关注的话题。本文以案例分析的形式，谈谈 个人对消费税纳税筹划的认识。 一、合理翻定价格．遁用更低的税率 消费税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。现行消费税除了 对不同应税消费品实行差别税率外，同一类应税消费品销售价格不同．适 用的税率也可能不一样．此类消费品主要有两类：第一类是卷烟。卷烟每 标准条的调拨价在50元以上的适用45％的比例税率，以及0．003元／支的定额 税，而每标准条的调拨价在50元以下的适用30％的比例税率，以及0．003元 ／支的定额税。第二类是啤酒．啤酒每吨出厂价在3000元以上的，适用 250元／吨的定额税，每吨出厂价在3000元以下的，适用220元／吨的定额 税．从相关规定可以分析出，当卷烟的销售价格处于每标准条50元的临界 点、啤酒每吨的销售价处于每吨3000元的临界点时，单位价格的制定直接 影响纳税人的消费税税负。下面结合具体案例一来进行计算和分析。 案例一：某市卷烟公司(生产性企业)所生产的卷烟每条单位成本 20元．对其出厂调拨价有两种方案，通过表格计算每条卷烟两种方案下流 转环节的毛利额。 方案调拨价生产增值税比例定额城建税、毛利 成本消费税消费税教育费附加 I 49 15 8．33 14．70 0．60 2_36 8．0l Ⅱ 5l 15 8．50 22．50 0．60 3．16 1．24 从上表的计算可以看出，方案I与方案II相比，??条的出厂调拨价降 低2元．但毛利额却增长了6．77元．此种情况与我们平时所说的销售价格越 高，利润就越大不相符合，降低售价反而给企业带来了更大的利润空间， 这主要就是因为卷烟的消费税税负与出厂价间成同方向变动，出厂价越 高，税负越大．利润就更低。啤酒也是类似，当啤酒的出厂价处于3000元 的临界点时，我们也应思考相同的问题。因此现实中在制定卷烟、啤酒的 出厂售价时。应充分考虑其消费税税负，才能实现利润的更大化． 二、分开包冀再铺■．蠢免高税负 由于现行的消费税征税范围具有特定性，不同产品的税率具有差异 性，所以生产企业在销售前的包装行为中应注意以下两点：一是既生产经 营应税消费品，又生产经营非应税消费品的企业就应该注意，销售时不应 将应税消费品与非应税消费品捆绑销售。如果将两类产品先包装再销售则 会增加消费税税负．现实中很多企业均同时经营应税消费品与非应税消费 品，此时特别注意弄清两者的界限．例如护肤护发品以及舞台、戏剧、影 视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和染发剂等不属于化妆品征 收范围。不要与应税的化妆品组装销售：单位售价在10000元以下的手表不 属高档手表，不征消费税，生产企业不要将之与高档手表组装销售等．二 是纳税人经营不同税率的应税消费品时，不应将两种消费品混合包装再销 售．按消费税税法规定，发生此类行为时，按所包装的高税率的应税消费 品征收消费税。下面以案例二的计算来比较说明。 案例二：某酿酒公司既生产白酒，又生产药酒。09年6月10日销售白 酒5000克(10瓶)，药酒5000克(10瓶)．现有两种销售方案，第一种是 分开包装、分开销售．白酒每瓶售价200元，药酒每瓶售价100元；另一种 方案是将两种酒组装成lO个礼盒再销售，每个礼盒300元．两种方案下的消 费税税负计算如下： 方案一：应纳消费税=10×200×20％+o．5x 10+10×100×1096=505元 方案二：应纳消费税=10×300X20％+0．5×10=605元 也就是说，组装后再销售比分装销售消费税税负增加了100元，给企 业带来了不必要的负担．因此企业在销售应税消费品时，应尽量避免将不 同税率的应税消费品组装销售，以免给企业造成不必要的税收负担． 三、垃撮加工方式．■低计税依据 由于应税消费税产品在生产加工过程中，所处的流转环节不同．其计 税依据也有所不同．如果纳税人在应税消费品的生产加工过程中，正确选 择了合理的加工方式，就会相应地减少应缴纳的消费税，降低自己的