02第2章国际比较会计(上)：会计发展与分类.pptVIP

第二章 国际比较会计（上）： 会计发展与分类;研究会计发展的意义;一、发展;每个国家的会计准则和实务都是经济、历史、制度和文化等因素相互作用的结果。任何两个国家的上述因素的组合都不可能完全相同，所以，其会计准则和实务也必然存在差异。不同国家会计之间的差异实际上反映了不同国家企业所处环境之间的差异。 以下是8个影响会计发展的主要环境因素。 ;1．法律制度 ;2．筹资来源 ;3．税收体制 ;有的国家在财务会计和税务会计之间存在着时间性差异。 有的国家在税法不作详细具体规定的环境下，税务当局较多地运用判断确定公司的纳税事项，对企业的会计实务有较小的影响。;4．政治和经济联系 ;5．通货膨胀水平 ;6．经济发展水平 ;7．教育水平 ;8．文化 ;会计文化取向是指由一个国家文化取向所决定的会计发展倾向。 Gray提出将各种文化取向与会计价值观联系在一起的模式：;文化维度;西方许多学者在研究文化与会计的关系中，提出“文化决定论”的观点。 文化决定论认为：会计理论和会计方法的选择、对各种会计现象的认识和解释、会计模式的形成以及会计实务的发展方向等在很大程度上由会计所处的文化环境决定的，文化是一个国家会计制度形成中的重要决定因素。 这种观点认为，在各国间对于什么是最佳会计实务缺乏统一认识的根本原因不在技术方面，而在文化方面。;二、比较发展模式 ;按宏观经济要求发展会计;以微观经济学为基础发展会计 ;作为独立学科发展会计 ;以统一的模式发展会计 ;缪勒教授早期的这种分类方法，不足之处在于他并不是直接按照各国会计实务上的不同，而是间接地按照在特殊的社会制度中的政治经济和企业因素的重要性的不同来对会计模式进行分类。;缪勒教授在日后作了改进，他以四种变量因素为分类基础： （1）经济发展的阶段； （2）企业经营达到的复杂程度； （3）政治方向的影响； （4）对一套专门法律的依赖程度。 缪勒将不同的企业环境分为10组，每一组至少在一个经营环境的重要方面不同于其他各组。;美国/加拿大/荷兰 英联邦国家（加拿大除外） 德国/日本 欧洲大陆（不包括德国、荷兰和斯堪的纳维亚国家） 斯堪的纳维亚国家 以色列/墨西哥 南美 中东和远东的发展中国家 非洲国家（南非除外） 共产主义国家;1994年，缪勒教授在上述分类的前提下，对各国企业和资本提供者之间的关系、与其他国家之间的政治和经济联系、法律体系、通货膨胀水平、企业规模和复杂程度、管理和财务部门的结构、一般教育水平等影响会计的因素进行了细致的分析比较，以上述因素对会计的影响程度和方式为标志，将世界范围内的会计实务划分为以下几种模式：;（1）英-美模式（含加拿大、以色列、南非、澳大利亚、菲律宾、香港等43个国家和地区） 这种模式的特点是以满足投资和贷款人的信息需求作为国家会计体系的主要目标。 ;（2）大陆模式（包括大部分欧洲大陆国家和日本，共计28个国家和地区） 其特点是通过法律制度来约束和规范企业会计行为，要求会计实务必须严格符合相应的法律，而且支持稳健惯例的广泛应用。 ;（3）南美模式（覆盖阿根廷、智利等9个国家） 这种模式继承了英-美模式的一些特点，但是这些国家通货膨胀比较严重，因而这种模式的主要特点是采用必要方法和手段对会计信息进行调整，以消除、减轻或揭示因恶性通货膨胀对会计信息质量产生的不良影响。;（4）混合经济模式（涉及俄罗斯、罗马尼亚、波兰等独联体和东欧地区的25个国家） 属于这个模式的国家正在或已经经历过剧烈的经济制度变化，从政府集权经济到私有制，对会计体系产生了巨大的影响。这个时期的会计模式体现了不同经济制度交替时期的矛盾和无序状态。;（5）正在形成的模式，包括穆斯林国家中普遍使用的伊斯兰教模式和在大型跨国公司中普遍认可的国际会计准则模式。;（6）共产主义国家的会计，包括中国和古巴等国家。;缪勒教授进行会计模式分类属于判断性分类，其理论前提是，会计环境相似的国家会有相似的会计实务。但是他并没有全面考察不同国家环境和会计实务的异同之处。也就是说，他的判断性分类有待于实证分析的检验。;三、分类;国际会计分类的工作通过两种方法完成：判断性分类和实证性推断分类。尽管这两种分类方法有实质性的差别，但是他们得出的结果大致相符。 1．判断性分类 1983年，英国学者努拜斯发展了缪勒的研究成果，提出了等级体系的假设性分类模式。他选择了9个鉴别因素作为分类的依据。;（1）对列举公司所颁布帐目使用者的类型； （2）法律和准则详细规定程度； （3）计量中规则的重要性； （4）稳健主义和慎重性； （5）历史成本应用的精确性； （6）在主要和附注帐目中重置成本调整的可能性； （7）合并的实务； （8）大量备抵以及收益均匀化的能力； （9）企业间会计规则应用的一致性。;努拜斯借用生物学的划分方法