中级会计实务-租赁例题.docVIP

PAGE  PAGE 8 租赁会计例题 例1： 20×5年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司租入塑钢机一台。合同主要条款如下： 1．租赁标的物：塑钢机。 2．起租日：20×6年1月1日。 3．租赁期：20×6年1月1日 ~ 20×8年12月31日，共36个月。 4．租金支付：自20×6年1月1日．每隔6个月于月末支付租金150 000元。 5．该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约10 000元。 6．该机器在20×5年12月1日的公允价值为700 000元。 7．租赁合同规定的利率为7％(6个月利率)(乙公司租赁内含利率未知)。 8．甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1 000元。 9．该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。 10．租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。 11．20×7年和20×8年两年，甲公司每年按该机器所生产的产品——塑钢窗户的年销售收入的5％向乙公司支付经营分享收入。 会计处理——承租人(甲公司)： (一) 租赁期开始日 第一步，判断租赁类型 本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80 000元，所以在租赁开始日，即20×5年12月1日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为715 116．6元 (计算过程见后)大于租赁资产公允价值的90％即630 000元(700 000元×90％)，符合第4条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。 第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值 最低租赁付款额＝各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额＝150 000×6+100＝900 100(元) 计算现值的过程如下：每期租金150 000元的年金现值＝150 000×(P／A，7％，6) 优惠购买选择权行使价100元的复利现值＝100×(P／F，7％，6) 查表得知 (P／A，7％，6)＝4.767 (P／F，7％，6)＝0．666 现值合计＝150 000×4．767+100×0．666 ＝715 050+66．6 ‘ ＝715 116．6(元)700 000(元) 根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值700 000元。 第三步，计算未确认融资费用 未确认融资费用＝最低租赁付款额一租赁开始日租赁资产的公允价值 ＝900 100—700 000 ＝200 100(元) 第四步，将初始直接费用计入资产价值 承租人发生的初始直接费用1000元应当计入租入资产价值,则融资租入资产的入账价值为 700 000+1 000=701 000元。 第五步，会计分录 20×6年1月1日 借：固定资产——融资租入固定资产 701 000 未确认融资费用 200 100 贷：长期应付款——应付融资租赁款 900 100 银行存款 1 000 (二) 未确认融资费用的分摊 第一步，确定融资费用分摊率 由于租赁资产入账价值为其公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率。 计算过程如下： 根据下列公式： 租赁开始日最低租赁付款额的现值＝租赁开始日租赁资产公允价值 可以得出：150 000×(P／A，r，6)+100×(P／F，r，6)＝700 000 可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。 当r＝7％时 150 000×4．767+100×0．666＝715 050+66．6 ＝715 116．6700 000 当r＝8％时 150 000×4．623+100×0．630＝693 450+63＝693 513700 000 因此，7％r8％。用插值法计算如下： 现值 利率 715 116．6 7％ 700 000 r 693 513 8％ (715 116．6—700 000)／(715 116．6—693 513)＝(7％一r)／(7％一8％) r＝(21 603．6×7％