8.1第8章企业合并会计报表(三).ppt

第八章 企业合并会计（三）;主要内容;第一节集团内部经济业务事项;二、集团内部经济业务事项的分类 1、投资事项：企业集团内部各企业之间相互进行的投资业务 2、交易事项：企业集团内部各企业之间进行的存货交易、固定资产交易、无形资产交易以及内部租赁等。 3、借贷事项：集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务;三、合并会计报表编制的抵消项目;（二）、编制合并利润表和合并利润分配表抵消项目 （1）内部销售收入和内部销售成本 （2）坏账准备和管理费用 （3）内部利息费用和财务费用 （4）内部权益性资本投资收益和内部债权性投资收益 （5）子公司的利润分配项目 ;（三）、编制合并现金流量表需抵消的项目 （1）经营活动 内部销售商品、提供劳务收付的现金项目 内部经营租赁收付租金项目 （2）投资和筹资活动 内部权益性投资、支付股利或利润及收回投资现金项目 内部权益性投资、本金及利息偿付现金项目 内部借款、本金及利息偿付现金项目 内部融资租赁收付现金项目 内部转让固定资产、无形资产和其他长期资产收付现金项目;第二节 编制合并财务报表集团内部投资事项的抵消;非全资子公司： 借：股本 资本公积 （子公司） 盈余公积 未分配利润 贷：长期投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益×少数持股比例） 营业外收入（倒挤，也可能在借方是商誉）;;权益性投资收益的抵消： 借：投资收益（母公司） 少数股东收益（子公司） 年初未分配利润（子公司） 贷：提取盈余公积 应付利润 （子公司） 未分配利润;;二、集团内部债权性投资的抵消 借：应付债券 贷：持有至到期的投资 借：投资收益 贷：在建工程 财务费用;例如：集团内部A 公司发行债券5000万，全部由B公司购买;按上例，本年度A公司应支付债券利息500万。;第三节 编制合并报表集团内部交易事项的抵消;二、内部交易已实现内部利润和未实现内部利润 1、已实现内部利润：内部交易的货物在实现对外交易时，内部交易所包含的销售利润 2、未实现内部利润：内部交易的货物尚未售出部分包含的内部交易销售利润;三、集团内部存货交易的抵消 1、内部购进存货全部售出 ;2、内部购进存货全部未对外售出 借：营业收入（内部售价） 贷：营业成本（母公司存货成本） 存货（内部销售毛利）;;第三节 集团内部交易事项的抵消;3、内部存货未全部对外销售 （1）顺流销售： 借：营业收入（内部售价） 贷：营业成本（母公司存货成本+已实现内部利润） 存货（未实现内部利润） ;;第三节 集团内部交易事项的抵消;按上例，若B公司对A公司控股80%，当期A销售给B的存货中，B以750元售出50%;四、内部固定资产交易的抵消 例：A公司出售存货，成本3万，售价4万，B公司作为固定资产管理 ;（1）不计提折旧固定资产的内部交易 使用期间： 借：未分配利润-期初 贷：固定资产原价（未实现利润） 报废或变卖的抵消： 借：未分配利润-期初 贷：营业外收入;2、计提折旧的固定资产内部交易 （一）当期购入并计提折旧的固定资产内部交易 借：营业务收入 贷：营业务成本 固定资产 （固定资产未实现利润） 借：累计折旧（固定资产未实现利润中的折旧额） 贷：管理费用 ;上例，若B企业购入的4万元固定资产按直线法折旧，残值为0，预计年限5年。购买当年末： ;（二）内部交易固定资产 在用期间 ;上例：每年年末编制合并资产负债表时： 借：未分配利润-期初 10000 贷：固定资产 10000 借：累计折旧 2000 贷：管理费用 2000;（三）内部交易固定资产期满清理的抵消 抵消本期多提折旧： 借：未分配利润-期初 贷：管理费用 固定资产提前清理报废抵消： 借：未分配利润-期初 贷：营业外收入 借：未分配利润-期初 贷：管理费用 ;五、无形资产内部交易的抵消 与固定资产相同 六、内部债权债务项目抵消 借：应付账款 贷：应收账款 若采用备抵法 借：应收账款-坏账准备 贷：资产减值损失;例如，A公司采用赊销方式销售货物给B公司，价款共计1300元;若A 公司已按10%计提坏账;到下一个年初，A公司和B公司的个别会计报表上仍然存在坏账准备和应收账款： 借：应收账款-坏账准备 贷：年初未分配利润 若本年内部应收账款增加，则多提坏账准备 借：应收账款-坏账准备 贷：资产减值损失 （若本年内部应收