上海师范大学财务会计下10会计政策、会计估计变更及差错更正.ppt

第十部分 会计政策、会计估计变更和差错更正;二、主要内容;(一)会计政策及其变更 1、会计政策（Accounting policy） (1)定义—是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。 **具体原则—是指企业按照《企业会计准则》和统一会计制度规定的原则所制定的。 **具体会计处理方法—是指企业在会计核算中对于诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适合于本企业的会计处理方法。 (2)特点： *包括不同层次、涉及会计原则和会计处理方法； *是在允许的会计原则和会计方法中做出具体选择； *是企业会计工作的直接依据。 ;2、会计政策变更(Changes in Accounting policy) (1)定义—是指企业相同的交易或事项由原来采用的会计政 策改用另一会计政策的行为。 (2)变更会计政策的条件： **法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。 **变更会计政策后，能够提供比采用原会计政策更有用的(更可靠、 更相关）会计信息时，应按照规定变更会计政策。 注意：不属于会计政策变更： ?本期发生的交易与以前相比具有本质的差别而采用新会计政策。 对于初次发生的或不重要的交易或事项采用新会计政策。;(1)追溯调整法(Retroactive Adjustment Approach)。 定义—指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初 次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。 即企业应计算会计政策变更的累积影响数，并调整变更年度期初留存收 益以及财务报表相关项目。 ?? **追溯调整法的运用通常由以下步骤构成： 第一步，计算会计政策变更的累积影响数； 第二步，进行相关的帐务处理； 第三步，调整会计报表相关项目； 第四步，会计报表附注说明。;其中，会计政策变更累积影响数的定义： ?? 是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存 收益应有的金额与现有的金额之间的差额。 ? **实质—对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响数，及由此 导致的对利润分配及未分配利润的累积影响数。 ?? **会计政策变更累积影响数，可以通过以下步骤计算获得： 第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 第二步，计算两种会计政策下的差异； 第三步，计算差异的所得税影响金额； 第四步，确定前期中的每一期的税后差异； 第五步，计算会计政策变更的累积影响数。 ;追溯调整法案例; 计算累积影响数，如下表 调整会计政策变更累积影响数： 借：长期股权投资—B公司（损益调整） 25 000 贷：利润分配—未分配利润 25 000 ?调整利润分配： 借：利润分配—未分配利润 2 500（25 000 ×10%） 贷：盈余公积 2 500 调整报表1998年年初的相关项目为： “长期股权投资”项目调整增加25 000元； “未分配利润”项目调整增加22 500元； “盈余公积”项目调整增加2 500元。;(2)未来适用法(Prospective Approach) **定义—指对某项交易或事项变更会计政策时，新的 会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项 的方法。 **特点： 不需要计算会计政策变更发生的累积影响数； 也不需重新编制以前年度的会计报表。 ;4、会计政策变更的披露 披露的主要内容有： （1）会计政策变更的内容和理由。 （2）会计政策变更的影响数，包括：采用追溯调整 法时，计算出会计政策变更的累积影响数；会计政策变 更对本期以及比较会计报表所列各期净损益的影响金额； 比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额。 （3）累积影响数不能合理确定的理由。 ;5、会计政策变更的会计处理方法的选择 （1）企业依据法律或会计准则等行政法规、规章的要求 变更会计政策时，视国家是否颁布法规而有不同的会计 处理。 **如果发布相关会计处理方法—按规定进行处理 **如果没有发布相关处理方法—应采用追溯调整法 （2）由于经济环境的改变而变更会计政策——采用追溯 调整法。 （3）如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，无 论属于哪一种变更—采用未来适用法。;(二)会计估计及其变更(Account