注会考试审计科目最详细《审计》复习笔记第07章10.docVIP

高顿财经CPA培训中心 PAGE  高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 第四节 了解被审计单位的内部控制 【考点六】控制环境 经典例题回顾 【例1?2014（卷I）、（卷II）?单选题】（了解控制环境，评估重大错报风险）下列有关控制环境的说法中，错误的是（　　）。 A.有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报 B.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响 C.有效的控制环境可以降低舞弊发生的风险 D.财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷 【答案】A 【解析】选项A错误。控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。 【例2?2013?单选题】（了解控制环境的影响要素）下列各项中，不属??控制环境要素的是（　　）。 A.被审计单位的人力资源政策与实务 B.被审计单位的组织结构 C.被审计单位管理层的理念 D.被审计单位的信息系统 【答案】D 【解析】控制环境包括以下要素：（1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实；（2）对胜任能力的重视；（3）治理层的参与程度；（4）管理层的理念和经营风格；（5）组织结构及职权与责任的分配；（6）人力资源政策与实务。选项D的信息系统属于内部控制五个要素的内容之一，不是控制环境的要素。 【例3?2013?单选题】（了解控制环境，评估重大错报风险）下列有关控制环境的说法中，错误的是（　　）。 A.在审计业务承接阶段，注册会计师无需了解和评价控制环境（教材P21初步业务活动目的的管理层诚信） B.在实施风险评估程序时，注册会计师需要对控制环境的构成要素获取足够了解，并考虑内部控制的实质及其综合效果 C.在进行风险评估时，如果注册会计师认为被审计单位的控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的 D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑 【答案】A 【解析】选项A错误。注册会计师在承接审计时（初步业务活动），需要确信“不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿和能力（教材P21）”。管理层诚信问题属于控制环境的要素，因此，注册会计师需要对控制环境作出初步了解和评价。 【考点七】控制活动 （一）控制活动的定义 （二）控制活动的五要素 （三）了解控制活动的重点 （四）了解整体层面控制活动 （一）控制活动的定义（教材P147） 控制活动，是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。 （二）控制活动的五要素 1.授权 2.业绩评价 3.信息处理 4.实物控制 5.职责分离 1.授权 控制活动包括一般授权和特别授权，其中： （1）一般授权是指管理层制定的要求组织内部遵守的普遍适用于某类交易或活动的政策； （2）特别授权是指管理层针对特定类别的交易或活动逐一设置的授权，如重大资本支出和股票发行等。 2.业绩评价 与业绩评价有关的控制活动主要包括： （1）被审计单位分析评价实际业绩与预算（或预测、前期业绩）的差异； （2）综合分析财务数据与经营数据的内在关系； （3）将内部数据与外部信息来源相比较； （4）评价职能部门、分支机构或项目活动的业绩（如银行客户信贷经理复核各分行、地区和各种贷款类型的审批和收回）； （5）对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。 3.信息处理 （1）了解信息技术的一般控制； （2）了解信息技术的应用控制。 4.实物控制 （1）了解对资产和记录采取适当的安全保护措施； （2）了解对访问计算机程序和数据文件设置授权； （3）了解定期盘点并将盘点记录与会计记录相核对。 5.职责分离 注册会计师应当了解职责分离，主要包括： （1）了解被审计单位如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。 （2）当信息技术运用于信息系统时，职责分离可以通过设置安全控制来实现。 （三）了解控制活动的重点 在了解控制活动时，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露存在的重大错报。 【解读】控制活动的基本功能是“防止或发现并纠正”重大错报。其中，设计的内部控制要体现其“防止”重大错报；如果重大错报没有“被防止”，相关控制应当能够“发现”重大错报，发现了重大错报应当能够“纠正”。 （四）了解整体层面控制活动（教材P148） 注册会计师对被审计单位整体层面的控制活动进行的了解和评估，主要是针对被审计单位的一般控