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第六章 所得税会计;本章复习要点;开篇案例;一、所得税会计概述 （一）会计利润、应税利润 会计利润 应税利润;;（二）所得税费用、当期所得额、递延所得税 所得税费用 当期所得税 递延所得税 三者之间的关系;确认所得税的账务处理框架 借：所得税费用 借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债 贷：应交税费;（三）暂时性差异、计税基础—递延所得税 暂时性差异 计税基础 ;二、计税基础的进一步解释 （一）资产的计税基础 概念： 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。;一台设备成本为100 000元，已提折旧40 000元（已在当年和以前期间抵扣），剩余成本将在未来期间予以抵扣。使用该设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应税的。该项设备的计税基础为60 000元。 一台设备成本为60 000元，期末计提减值准备10 000元。剩余成本将在未来期间予以抵扣。使用该设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应税的。该项设备的计税基础为60 000元。;对资产计税基础理解的几个要点;对资产计税基础理解的几个要点;复习题;（二）负债的计税基础 概念： 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。;流动负债包括账面金额为10 000元的应计费用。计税时，相关的费用将以收付实现制予以抵扣。该应计费用的计税基础是零。 （如与保修费用相关的预计负债）;流动负债包括账面金额为10 000元的预收货款。如果相关的销售收入按收付实现制征税。则该预收货款的计税基础是零。;对负债计税基础理解的几个要点;三、暂时性差异的进一步解释 （一）暂时性差异的分类 暂时性差异可按不同标准予以分类 ;（二）应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 ;;应纳税暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利润时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利润时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 ;（四）暂时性差异示例;应纳税或可抵扣;（四）暂时性差异示例;（四）暂时性差异示例;1.以公允价值计量的金融资产（包括交易性金融资产和可供出售金融资产） 账面价值：于某一会计期末的公允价值 计税基础：某一会计期末的计税基础为其取得成本（历史成本）;例：20×6年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款800万元，作为交易性金融资产核算。20×6年l2月31日，该项权益性投资的市价为880万元。;讨论： 如果20×6年l2月31日，该项权益性投资的市价为700万元，则此时的暂时性差异为多少？属于何种性质的差异？ 账面价值＝700万元，计税基础＝800万元账面价值计税基础，可抵扣暂时性差异。 ;思考： 20×6年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，按照管理层的持有意图，将其作为可供出售的金融资产核算。该项基金投资的成本为600万元。20×6年12月31日，其市价为630万元。假定税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。　分析20×6年l2月31日该项资产的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。 分析：账面价值＝630（万元）， 计税基础＝600（万元）　该可供出售金融资产的账面价值630万元＞其计税基础600万元之间产生的差异30万元，属于应纳税暂时性差异。 结论：1.当资产账面价值小于计税基础时，形成可抵扣暂时性差异； 2.当资产账面价值大于计税基础时，形成应纳税暂时性差异。;2.固定资产 以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其入账价值一般等于计税基础。 固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是“成本－累计折旧－固定资产减值准备”。会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。 账面价值=原值-会计累计折旧-减值准备 计税基础=原值-税法累计折旧; 例如：企业于20×6年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为l0年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。　要求：分析20×8年l2月31日该项资产是否存在暂时性差异，并指出该暂时性差异的性质。;固定资产计提减值准备＝（300－3