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存款保险会计核算体系研究 朱俊宝 钟美 （西南林业大学，经济管理学院，昆明） 摘要 存款保险制度是全球大多数国家广泛使用的、保护存款人利益、维护金融体系稳定的制度安排。近日，国务院公布了《存款保险条例》，并决定自2015年5月1日起施行该条例，标志着我国正式推行存款保险制度。健全有效的存款保险会计核算体系对具体落实《存款保险条例》及完善存款保险制度起着重要作用。本文从我国的存款保险制度着手，从投保机构和存款保险基金管理机构两个方面，提出我国存款保险会计核算体系以及相关业务的会计核算方法。 关键词 存款保险制度；利率市场化；会计核算 近年，我国的金融改革正在稳步推进，存款保险制度是我国金融改革的主要内容之一。2015年随着国务院出台《存款保险条例》，我国也建立了存款保险制度。而建立健全有效的存款保险会计核算体系是存款保险制度具体落实的基础性工作。目前，我国尚未公布和出台有关存款保险会计核算体系的规定和条例。基于此，本文参照有关的保险制度及国外经验，以前瞻性的视角构建存款保险会计核算体系。 存款保险制度 存款保险制度的概念 存款保险制度作为一种金融保险制度，是指存款类金融机构（统称投保机构）向存款保险基金管理机构交纳保费，形成存款保险基金，当投保机构发生破产倒闭等风险时，由存款保险基金及时向存款人偿付被保险存款，并采取必要的早期纠正和风险处置措施，保护存款人利益，维护存款保险基金安全和金融稳定的制度［1］。 2.世界存款保险制度的发展历程和现状 存款保险制度最早始于20世纪30年代的美国。当时为了挽救在经济危机冲击下已濒临崩溃的银行体系，美国国会在1933年通过《格拉斯-斯特格尔法案》，并根据该法案规定于1934年1月1日创办美国联邦存款保险公司（即FDIC），这标志着美国成为世界上第一个正式实行存款保险制度的国家。随后，由于金融业自由化、国际化的发展，金融风险日益显著，绝大多数西方发达国家和部分发展中国家也相继引入存款保险制度。截止2014年10月31日，世界共有113个国家和地区建立了各种形式的存款保险制度［2］。 3.中国存款保险制度的发展历程和现状 我国早在1993年，就着手研究建立存款保险制度有关问题，到2015年《存款保险条例》的公布，经过22年的研究与努力，存款保险制度终于出台，标志着我国金融改革进入新阶段。我国的存款保险制度的发展历程如表1所示： 表1 我国存款保险制度发展历程 时间事项1993年我国首次提出建立存款保险制度2004年中国人民银行金融稳定局开始起草《存款保险条例》2005年我国存款保险制度方案初步出炉2013年十八届三中全会明确提出建立存款保险制度2014年中国人民银行发布《存款保险条例（征求意见稿）》2015年国务院公布《存款保险条例》2015年3月31日，国务院公布《存款保险条例》，并决定该条例自2015年5月1日起施行，这标志着我国正式实行存款保险制度，由此我国成为了世界上第114个建立存款保险制度的国家。存款保险制度有利于推进我国的金融改革，为放开民营银行牌照和存款利率市场化改革创造良好的条件。 存款保险会计核算体系的构建机制 2015年5月1日，《存款保险条例》正式施行，标志着我国正式建立了存款保险制度。存款保险制度的推行，需要存款保险会计核算体系的健全和完善。由此，本文提出构建一套完整的存款保险会计核算体系。参照《存款保险条例》的规定，构建存款保险会计核算体系，必须明确以下构建机制问题： 存款保险基金管理机构 我国应成立中国存款保险公司作为存款保险基金管理机构，来负责管理和运用存款保险基金。存款保险基金管理机构参加金融监管协调机制，并与中国人民银行、银行业监督管理机构等金融管理部门、机构建立信息共享机制。 存款保险投保机构 存款保险的投保机构主要包括在中国境内设立的商业银行（含外商独资银行和中外合作银行）、农村合作银行、农村信用合作社等吸收存款的银行业金融机构。外国银行在中国的不具有法人资格的分支以及中资银行海外分支机构的存款原则上不纳入存款保险，但我国与其他国家或地区之间对存款保险制度另有安排的除外。 存款保险的保险范围 存款保险的保险范围包括投保机构吸收的人民币存款和外币存款。但，金融机构同业存款、投保机构的高级管理人员在本投保机构的存款以及存款保险基金管理机构规定不予保险的其他存款除外［3］。 存款保险基金来源 投保机构交纳的保费； 在投保机构清算中分配的财产； 存款保险基金管理机构运用存款保险基金获得的收益； 其他合法收入。 存款保险费率 存款保险费率由基准费率和风险差别费率构成。投保机构按照存款保险基金管理机构确定的费率计算应交纳保费，每6个月交纳一次保费。据国际经验和国内市场预期，把存款保险费率设定在0.04%-0.08%的区间是比