审计学第7章内部控制及其测试与评价.pptVIP

审计学 第 七 章 内部控制及其测试与评价 高职高专管理类专业教材《审计学》(罗杰主编) 清华大学出版社(2006年8月);第 七 章 内部控制及其测试与评价;学习目标;第一节 内部控制的概述 ;(二) 内部控制的目标 ;二、内部控制的局限性 ;(5) 内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效。 (6) 内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。 ;三、内部控制要素 ;控制环境包括以下因素： (1) 经营管理的观念、方式和风格。 (2) 组织机构。 (3) 董事会和审计委员会。 (4) 授权和分配责任的方法。 (5) 管理控制方法。 (6) 内部审计。 (7) 人事政策和实务。 (8) 外部影响。;(二) 会计系统;(三) 控制程序 ;(2) 职责划分 主要目的是避免任何职员担任不相容的职务。 不相容的职务是指经营业务的授权、批准、执行和记录等完全由一个部门或一个人办理时，发生错弊的可能性???会增大的两项或两项以上的职务。 不相容的职务必须分离，这是建立内部控制最基本的要求。 企业不相容的必须分离的职务主要有：①交易的执行、记录、审查、保管等职务应当分离。②交易执行中各个步骤的工作应当指派给不同的个人或部门。③会计工作的某些责任应分工。 ;(3) 凭证和记录控制 主要目的是确保各种交易和事项得以全面、完整、准确地记录。 凭证是证明交易发生和交易价格、性质及条件的证据，如发票、支票、合同等。 记录主要是指企业各部门对经济业务所做的各种记录及汇总，如职工工资记录、永续存货记录、每日销售汇总表、记录凭证及各种账簿。 凭证和记录控制的一般要求： ①凭证预先连续编号。 ②及时编制凭证以及时记录已发生的交易和事项。 ③凭证简单明了，不易误解。 ;(4) 资产与记录的接触 主要目的是限制接近资产和重要的记录，以保证资产与记录的完全和完整。 资产与记录的接触控制程序的一般要求是采取实物保护措施，未经授权与批准的不相关人员不得接触这些资产与记录。如将存货存入仓库、现金放入保险柜等都是实物保护措施。 ;(5) 独立稽核 独立稽核是指对已记录的交易和事项由具体经办人以外的独立人员或部门进行核对或验证。 独立稽核的对象主要是前面四项控制程序的内容，即业务的各项授权的检查、职责划分及执行情况的检查、各种业务凭证及记录的复核、资产和记录的接触的检查等。 ;第二节 内部控制与审计的关系 ;(二) 账表导向审计的局限性 ;二、系统导向审计方法 ;(二) 系统导向审计的审计程序 ;(3) 经过控制测试后，如果满意，则可进行少量的实质性测试；如果不满意，则必须了解有无补救控制措施。倘若有适当的补救控制措施，也可只进行少量的实质性测试；倘若缺乏适当的补救措施，则必须增加实质性测试的数量。 ;(三) 系统导向审计的局限性及发展 ;第三节 内部控制的了解及其初步评价 ;一、业务循环及其分类 ;业务循环是指处理某一类型经济业务的工作程序和先后顺序的总称。 对于制造业企业来说，可划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环(包括工资与人事循环)、筹资与投资循环等，也可将工资与人事循环单列成为一个独立的循环。 对于商业企业来说，没有生产循环。对于金融企业来说，没有生产循环，但有放贷款循环与活期存款业务循环。 下面以制造业企业为例，介绍各业务循环主要的业务活动和涉及到的会计报表项目，如表7-1所示（教材P120）。 ;二、了解内部控制 ;三、描述内部控制 ;缺点是有时很难用简明易懂的文字描述企业错综复杂的控制细节，从而可能使文字描述显得较为冗赘，重点不突出，难以揭示出控制弱点，不利于为有效地进行内部控制评价和控制风险评价提供直接的依据。 适用于任何类型、任何规模的企业，特别适用于内部控制不很健全且内部控制程序简单、比较容易描述的中小企业。;(二) 调查问卷法 ;优点： (1) 简便易行，即使没有较高的专业知识和专业技能的人员也能操作； (2) 能对所调查的对象提供一个概括的说明，有利于注册会计师利用对内部控制进行分析和评价； (3)编制调查表省时省力，有利于审计成本的节约； (4)注册会计师能从调查表中“否”栏的信息很容易找出内部控制存在的问题，有利于抓住审计重点，减少注册会计师忽略重要控制的可能性。 ;缺点： (1)因其调查内容、格式的固定性，缺乏弹性，没有充分考虑不同被审计单位的特殊情况，使“不适用”栏目填的太多，导致该方法本身不适用； (2)调查表一般是按项目考查被审计单位的内部控制情况的，调查内容只限于明确的调查事项，而不易了解其他方面的有关信息，往往不能提供一个完整的、系统的、全面的分析评价。 适用：了解内部控制系统中各项具体的控制点和控制措施。 ;(三) 流程图法 ;优点： (1)形象直观，能从整体的角度，