民间非营利组织会计 26-29章.ppt

第26章 民间非营利组织的收入;民间非营利组织的收入： 按照来源渠道分为捐赠收入、会费收入、提供服务的收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入等种类。;第一节 捐赠收入与会费收入;（二）捐赠收入的确认;【注意】捐赠收入的确认相关问题;对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部 或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时， （例如：因为无法满足捐赠所附条件而必须要将部分 捐赠款退还给捐赠人时），应当按照需要偿还的金额 借记“管理费用”，贷记其他应付款等科目。 ;（三） 捐赠收入的核算 ; （2）确定无法满足限定条件从而需要向捐赠人退还捐赠款项时： 借：管理费用 贷：其他应付款;（3）期末，将本科目各明细科目的余额分别转入 限定性净资产和非限定性净资产。 借：捐赠收入----限定性收入 贷：限定性净资产 同时： 借：???赠收入----非限定性收入 贷：非限定性净资产 期末结账后，捐赠收入各明细科目应无余额。;例26-1;例26-2;例26-3;例26-4; 综合练习1： 20×9年8月24日，某基金会与某乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该基金会捐赠180 000元，其中160 000元用于资助贫困地区的儿童；20 000元用于此次捐赠活动的管理，款项将在协议签订后的20日内汇至该基金会银行账户。 根据此协议，20×9年9月12日，该基金会收到了乙企业捐赠的款项180 000元。20×9年10月9日，该基金会将160 000元转赠给数家贫困地区的小学，并发生了18 000元的管理费用。 20×9年10月14日，该基金会与乙企业签订了一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动节余的2 000元由该基金会自由支配。 本年该基金会应当做的会计分录（包括期末结账）。;（1）20×9年9月12日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。 借：银行存款　　　　　　　　　180 000　　　　贷：捐赠收入——限定性收入　　180 000 （2）20×9年10月9日，按照实际发生的金额，确认业务活动成本，同时将解除限制的收入转为非限定性收入。　　借：业务活动成本　160 000　　　　管理费用 　　　18 000　　　　贷：银行存款　　 178 000 借：捐赠收入——限定性收入 178000 贷：捐赠收入——非限定性收入 178000 ;（3）20×9年10月14日，部分限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，将其转为非限定性捐赠收入。 借：捐赠收入——限定性收入　　　2 000 贷：捐赠收入——非限定性收入　　2 000 （4）20×9年12月31日，将捐赠收入等科目余额分别转入限定性净资产或非限定性净资产。 ① 借：捐赠收入——非限定性收入 180000 贷：非限定性净资产 180000 ② 借：非限定性净资产 178000 贷：业务活动成本 160000 管理费用 18000 ;综合练习2： 某民办眼科医院2014年12月6日收到甲公司100万元的现金捐赠，甲公司要求该笔款项用于资助60岁以上老人的白内障手术。2015年7月，医院用该笔款项资助60岁以上老人白内障手术，共计支出20万元，假定2015年该项目再无其他支出，并结转净资产。;（1）2014年12月6日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。 借：银行存款　　　　　　　　　100 0000 贷：捐赠收入——限定性收入　　100 0000 （2）2014年12月31日，将限定性收入转入限定性净资产。　　借：捐赠收入——限定性收入 100 0000 贷：限定性净资产 100 0000;（3）2015年7月，发生捐赠时，确认业务活动成本，同时因为限制得以解除，将限定性净资产重分类为非限定性净资产。 借：业务活动成本　200 000 贷：银行存款　　 200 000 借：限定性净资产　　　200 000 贷：非限定性净资产　　200 000 （4）2015年12月31日，将相关收入和费用类科目余额分别转入限定性净资产或非限定性净资产（费用类只能转入非限定性净资产） 借：非限定性净资产 200000 贷：业务活动成本 200000 ;二、会费收入;（二）会费收入的确认;（三）会费收入的核算;例26-6;例26-7;例26-8;第二节 提供服务收入、政府补助与商品销售收入;