关于增值税扩围的思考 财务会计专业_学位论文.docVIP

关于增值税“扩围”的思考 摘要：本文从增值税概念的产生，结合增值税与营业税构成的税制中产生的问题，充分论述了增值税扩围产生的必要性以及必要条件，具体描述了增值税扩围得具体改革措施。但增值税扩围改革不是轻而易举的，然后通过分析增值税扩围面临的困难和相关解决思路与建议，最后通过描述增值税扩围的影响，来对扩围得顺利进行提出建议 关键词：增值税扩围 困难 建议 措施 影响 引言：在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行，随着市场经济的建立和发展，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。主要表现在以下三个方面: 其一，从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税中性效应的发挥。 其二，从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。这种影响主要表现在由于营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式，进而扭曲企业在竞争中的生产和投资决策。 其三，从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境如商品和服务的区别愈益模糊，二者难以清晰界定。 由上可知在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税已成为必然趋势。 2011年1月1日增值税扩围改革在上海进行试点，试点只在交通运输业进行。增值税扩围问题的讨论也渐渐”热”起来，将营业税纳入增值税的征税范围，这一改革将克服我国现行税制中的一些弊端，进一步优化我国的税制；但改革的推行面临着诸多矛盾和阻力，只有通过科学合理的运筹，才能解决改革中的瓶颈问题。 。 所谓增值税扩围改革是指将目前一些正说营业税的行业，改为征收增值税，纳入增值税抵扣链条，消除重复征税，从而降低这些行业的税务水平。 增值税扩围改革的必要性（增值税扩围探讨里面有比较好怕的必要性自我选择） 一．首先现行税制存在弊端 我国增值税征税范围偏窄，部分货物、劳务在流转过程中抵扣链条中断，造成重复征税和税负不公等问题 理论上最完善的增值税其征税范围应包含制造、批发、零售以及劳务服务，应就其货物与劳务在流转过程中新创造出来的价值和实现的价值增值征税。我国现行的增值税并未对劳务(除加工；修理修配以外)征收增值税，而是另行征收营业税。营业税对大多数税目以营业额全额征税，且没有实行税款抵扣制度，营业税纳税人交营业税，而不交增值税，其购进的货物与增值税应税劳务所负担的增值税就无法作为进项税额进行抵扣，因而承担了这部分的增值税，导致了增值税抵扣链条的中断。营业税税制最大的弊病在于重复征税。增值税进项税额不能抵扣，营业额又以全额计征，无疑是对同一课税对象既征收了增值税又征收了营业税，这就造成了重复征税，违背了税收的公平原则与效率原则。例如，销售自行建造的不动产要全额计征营业税，但外购的材料用于该不动产的在建工程所负担的增值税是不允许作为进项税额抵扣的，作为不动产成本的这部分外购材料，在购入时缴纳了增值税，在出售不动产时又负担了营业税，这样重复征税就加重了纳税人税收负担，造成了税负不公，同时也阻碍了专业化分工。 我国增值税和营业税实行平行征收，增值税和营业税自成体系，没有相互制约，易发生偷税漏税行为，从而减少税收收入。 平行征收，即对同一课税对象征增值税则不征营业税，征营业税则不征增值税。增值税是单一环节就其增值额征税，并实行环环相扣的制约机制；营业税则是就其营业额一次性课税。二者征收环节、计税方法、 征收方式均存在较大的差异，且分属不同的税务机关征管，二者之间缺乏一种相互制约的机制。 一方面，自2002年至2008年新办企业的企业所得税均由国税机关征收管理，若新办企业是以缴纳增值税为主的企业，那么增值税和企业所得税同属国税征管，这样不仅方便征管，同时税务机关义掌握了增值税的纳税信息，企业要想偷逃企业所得税就不容易了；相反，若新办企业、是以缴纳营业税为主的企业，营业税由地方税务机关征管，而企业所得税由国家税务机关征管，这样不仅增加了征税成本，而且国家税务机关在没有掌握企业营业税纳税信息的情况下，很容易出现企业所得税的偷漏税行为。 另一方面，随着商品经济的发展，销售方式日益多样化，税收征收范围日益交叉与模糊化，纳税人有很大的筹划空间。对于既交增值税又交营业税的纳税人来说，若其增值税进项税额较多，该纳税人就可以通过 一定的方法成为增值税一般纳税人，多抵扣进项税额，已达到少缴税的目的；若其增值税进项税额较少，该纳税人就可以通过一些途径使之被认定营业税纳税人，以减轻其税收负担。在上述筹划中不管是用合法的手段避税，还是用非法手段偷逃税款