债务重组准则与税法的差异及协调.doc

资本运作相关会计准则解读 债务重组准则与税法的差异及协调 第一节 债务重组概述 一、债务重组定义及相关概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组涉及债权人与债务人，对债权人而言，为“债权重组”，对债务人而言，为“债务重组”。为便于表述，统称为“债务重组”。 债务重组强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出了债权人做出让步的实质，从而排除了债务人未处于财务困难条件下的债务重组、处于清算或改组时的债务重组、以及虽修改了债务条件，但实质上债权人并未作出让步的债务重组事项，如在债务人发生财务困难时，债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务，但不调整偿还金额，实质上债权人并未作出让步，不属于债务重组准则规范的内容。 债务人发生财务困难、债??人作出让步是债务重组准则所定义的债务重组的基本特征。“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷人困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 与债务重组相关的慨念有： 1、公允价值。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。债权人因放弃债权而享有的股权，其公允价值的确定原则是：（1）若债务人为公开上市公司，该股权的公允价值即为对应的股份的市价总额；（2）若债务人为其他企业，该股权的公允价值按评估确认价或双方协议价确定。其他非货币性资产公允价值的确定原则详见“非货币性交易差异及协调”章节的相关内容。 2、或有支出与或有收益。或有支出指依未来某种事项的出现而发生的支出。或有收益指依未来某种卖项的出现而发生的收入。未来某种事项的出现具有不确定性。如根据债务重组的协议：“A公司将B公司所欠债务200万元延期两年，并按规定3%的年利率计收利息，如B公司一年后盈利，则第二年的年利率调为6%。”根据这一债务重组协议，债务人依未来是否盈利而发生的6万元（200×3%）支出，对债务人而言，即为或有支出；对债权人而言则为或有收益。债务人是否真的盈利，在债务重组日不能肯定，因而具有不确定性。 3、债务重组日。债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。 《企业重组业务企业所得税管理办法》第七条第一款规定，债务重组，以债务重组合同或协议生效日为重组日。 国税函（2010）79号文件规定，企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。 4、债务重组的账面价值。债务重组的账面价值是指：（1）一般情况下指债务面值（或本金、原值），如应付账款；（2）如有利息的，应加上应计未付利息、如长期借款；（3）有溢（折）价的，应加上尚未摊销的溢价或减去尚未摊销的折价，如应付债券。 5、债权重组的账面余额。债权重组的账面余额是指：（1）一般为债权面值（或本金、原值），如应收账款；（2）有利息的，应加上应计未收利息，如应收票据；（3）有溢（折）价的，应加上尚未摊销的溢价或减去尚未摊销的折价，如债券投资。 6、应收债权的账面价值。应收债权的账面价值是应收债权的账面余额扣除其计提的相关坏账准备。 二、债务重组所涉及的基本经济业务 《企业会计准则第12号——债务重组》规定，债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。所谓作出让步是指债权人直接或通过修改偿还条件间接放弃部分债权，以换取债务人能够及时或延期偿还部分债务。 债务重组的方式主要包括： （一）以资产清偿债务； （二）将债务转为资本； （三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式； （四）以上三种方式的组合等。 其组合偿债方式可能是：债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件。 注意：还存在“ HYPERLINK file:///H:\\辛连珠2009年讲义\\关于中国人寿保险.doc \t _parent 税转股”的重组方式—资产评估增值 下列情形不属于 HYPERLINK /info/minfa/zhaiwuzhongzu/index.html \t _blank 债务重组的情形： 　　1、 HYPERLINK /info/minfa/zhaiwure