2017第九章 销售与收款循环审计最后.ppt

第三编 各类交易和账户余额的审计;;;*;本编主要介绍审计实务的知识。以循环法为依据。分别介绍了销售与收款循环的审计、采购与付款循环的审计、生产与存货循环的审计；另外介绍了货币资金的审计。 ;业务循环与主要财务报表项目对照表;业务循环;*;2. ;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录 （一）客户订购单 （二）销售单 （三）发运凭证 （四）销售发票 （五）商品价目表 （六）贷项通知单 （七）应收账款账龄分析表 （接后）;*;*;*;;;*;*;*;*;*;*;;*;*;*;*;注册会计师在对ABC公司的内部控制进行了解和测试时，注意到下列情况：(1)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。(2)仓库部门根据批准的销售单供货，装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。;(3)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后由财务部丁职员据以登记销售收入和应收账款明细账。(4)由负责登记应收账款备查簿的人员在每月末定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。请指出上述4项中，内部控制是否存在缺陷，如有请指出，并说明理由及提出改进建议。;第(1)项存在缺陷；理由：对于赊销的应当由信用审批部门根据管理层的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单，需要经过公司其他授权人员批准才能发出。然后，经批准的销售单才能送交仓库??为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。第(2)项不存在缺陷；第(3)项存在缺陷；理由：登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。建议：由两个人分别登记收入明细账和应收账款明细账。第(4)项存在缺陷；理由：登记应收账款备查簿的人员不能向顾客寄送对账单。建议：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单。;;;;;;;;Company Logo;;;*;*;*;*;在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，考虑舞弊风险 　　1.识别管理层高估收入的舞弊风险 　　如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力(如提前确认收入或记录虚假的收入)，因此，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险。 　　2.识别管理层隐瞒收入的舞弊风险 　　如果管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，则注册会计师需要更加关注与收入完整性认定相关的舞弊风险。 　　3.识别管理层提前确认或推迟确认收入的舞弊风险 　　如果被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目标，就可能倾向于将本期的收入推迟至下一年度确认。 ;通过实施风险评估程序识别与收入确认相关的舞弊风险 　　1.风险评估程序 　　风险评估程序，是注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估重大错报风险而实施的审计程序。风险评估程序应当包括询问管理层以及被审计单位内部其他人员、分析程序、观察和检查程序。 　　2.实施风险评估程序对注册会计师识别与收入确认相关的舞弊风险至关重要 　　例如，注册会计师通过了解被审计单位生产经营的基本情况、销售模式和业务流程、与收入相关的生产技术条件、收入的来源和构成、收入交易的特性、收入确认的具体原则、所在行业的特殊事项、重大异常交易的商业理由、被审计单位的业绩衡量等，有助于其考虑收入虚假错报可能采取的方式，从而设计恰当的审计程序以发现此类错报。 　　3.注册会计师应当评价通过实施风险评估程序和执行其他相关活动获取的信息是否表明存在舞弊风险因素。 　　例如，如果注册会计师通过实施风险评估程序了解到，被审计单位所处行业竞争激烈并伴随着利润率的下降，而管理层过于强调提高被审计单位利润水平的目标，则注册会计师需要警惕管理层通过实施舞弊高估收入，从而高估利润的风险。 ;为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入的舞弊风险 　　1.利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易。 　　2.通过未披露的关联方进行显失公允的交易。 　　例如，以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品。 　　3.通