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3某特钢企业将制造成本当作变动 成本导致错误决策的后果案例 一、背景 某特钢公司拥有钢材产销能力41万吨(历史上曾经达到过)，2007年实际产 销钢材20万吨，实现销售收入3.8亿元，当年亏损却高达5.8亿元；2008年初 该企业已经陷入基本停产的境地。这种情况引起国家有关部门的高度重视，2009 年3月原国家经贸委、原冶金部和地方政府派出调研组进驻该厂进行调研，发现 该厂编制的2008年生产经营计划中钢材产销量只有18万吨，比上年实际产量还 少了2万吨。其理由是很多钢材没有边际利润，“生产越多亏损越多”。调研组分 析其测算方法时发现，该企业将制造成本当作变动成本，从而把销售毛利当作边 际利润，以致得出了荒谬的结论和错误的营销决策。由于该企业主要领导缺乏基 本财会知识，认可并开始实施这种错误的决策，同时调研组认为其领导班子对企 业扭亏缺乏信心，经上级批准对该企业领导实行了全面调整。 二、方案对比 (一)基础数据 由于涉及企业经营秘密及该企业产品品种过多，本例将数据作了简化。 品 种 生产 能力 (吨) 预测销 售价格 (元／吨) 可能的 销售收 入(万元) 满负荷 制造成 本(元／ 吨) 制造成 本总额 (万元) 单位销 售毛利 (元／吨) 销售毛 利总额 (万元) 单位变 动成本 (元／吨) 变动成 本总额 (万元) 单位边 际利润 (元／吨) 边际利 润总额 (万元) 固定成 本总额 (万元)A53 0004 600243804 65024 645 —50 —265 3950 20935 650 3445 3710B60 0005 70034 2005 80034 800—100—6004 70028 200l 0006 0006 600C54 0008 10043 7407 90042 660 200 1 080 6500 35100 1 600 8640 7560D11 00012 000 13 200 10100 1l110 l 900 2 090 9 300 10 230 2 700 2 970 880 E 115 000 3 400 39 100 3 100 35 650 300 3 450 2 950 ’ 33 925 450 5 175 1 725F107000 3600 38520 3700 39590—100—1 070 3300 35310 300 3210 4280合计400000193 140188455 4 68516370029 44024 755该公司预计年管理费用4 500万元；年财务费用3 000万元。 (二)该公司产销18万吨的方案 该公司认为A、B、F三种产品是亏损产品，根据“亏损产品不生产’’的原 则，砍掉了这三种产品，只安排了C、D、E三种盈利产品的生产，总产量18万 吨。 按此方案，表面上可获得销售利润1 080+2 090+3 450＝6 620(万元)，减 去管理费用4 500万元和财务费用3 000万元后，只亏损880万元。但由于其制造 成本是满负荷生产时所能达到的水平，总产量下降而固定成本仍然要发生。故， 该方案的执行结果将是： 销售收入43 740+13 200+39 100＝96 040(万元) 减：变动成本35 100+10 230+33 925＝79 255(万元) 减：固定成本24 755万元 销售毛利：一7 970万元 减：管理费用4 500万元 减：财务费用3 000万元 利润总额：一15 470万元 (三)满负荷生产的方案 销售收入：193 140万元 减：变动成本总额163 700万元 减：固定成本总额24 755万元 销售毛利：4 685万元 减：管理费用4 500万元 减：财