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 PAGE 16 松商學報第八期 高職商業群95新課程會計學『投資』單元教材之探討  PAGE 15 高職商業群95新課程會計學『投資』單元教材之探討 黃麗華 壹、前言 一、緣起 隨著商業社會的發達，金融工具不斷衍生，我國財務會計準則委員會為了因應環境的快速變遷，與企業國際化的趨勢，近年來在推動國內財務會計公報與國際財務會計制度接軌的努力有目共睹。尤其在 92－94 年間，國內會計準則的修訂速度為歷年之最，這對會計實務界產生了莫大的衝擊；同樣的，也帶給會計老師教學上不小的挑戰。另外，新發布的金融商品會計準則公報，內容相當繁雜，其中甚至包括許多衍生性金融商品的會計處理與避險會計等。就高職學生而言，金融商品的背景知識尚未建立，要全面學習相當困難。 筆者任教高職多年，近年來對會計理論原則的發展亦多所注意，希望此篇衡量高職學生程度與學測中心試題規範所編寫的教材，能提供高職老師一點點參考。 二、高商『投資會計』單元教學範圍之界定 為因應當前會計準則新觀念對會計課程的衝擊，技職商業類課程發展中心特別於94年11月29日，假雲林科技大學舉辦「商業與管理群會計學 95新課程綱要配套措施座談會」。會中對於新修訂財務會計準則第34號公報多所討論，並針對商業群『投資會計』單元的課程內容提出具體建議。 其具體之建議如下：「會計學屬於商業群的專業核心科目，對於新會計準則的教學內容僅限於基礎導論程度即可，故高商投資單元包含「投資的分類、科目的介紹、投資的衡量」即可；至於屬於加深及加廣部份，則由各校在校訂科目中針對個別學生需求作加強，例如：技藝競賽、會計乙級技能檢定等。」 三、技專院校入學測驗中心公佈新修正財會公報命題準則 四技二專統一入學測驗中心於94年12月29日，明訂公布會計學考科命題因應新會計準則事項：「爾後新訂或新修正會計公報於開始適用當年不考，隔年才考，二技及四技同時適用。」依據上述命題原則，第34號財務會計準則開始適用於95年度財務報表，所以明年度（96年）學測將揚棄原來長短期投資的處理方法，而改以公平價值觀念??修訂的「金融商品之會計處理準則」命題。 目前已公布與投資有關之財務會計準則 號　　數名　　稱發布(修訂)日期第 一 號財務會計觀念架構及財務報表之編製(94.12.22修訂)第 五 號採權益法之長期股權投資會計處理準則(94.12.22修訂)第 七 號合併財務報表(93.12.09修訂)第二十五號企業合併－購買法之會計處理(94.12.22修訂)第三十一號合資投資之會計處理準則(94.09.22修訂)第三十三號金融資產之移轉及負債消滅之會計處理(92.05.22公布)第三十四號金融商品之會計處理準則(94.09.22修訂)第三十五號資產減損之會計處理準則(93.07.01公布)第三十六號金融商品之表達與揭露(94.06.23發布) 貳、投資之會計處理 一、第34號公報主要內容 我國財會準則第34號公報，原則上是參考國際會計準則第39號（IAS39）的規定，要求對部份金融商品以公平價值衡量入帳，且對金融商品要求以具可靠衡量的公平價值、持有意圖及能力與否作為會計科目分類。不再區分為長短期投資，並對避險會計規範了嚴格的適用條件。 二、基本名詞定義 ⑴金融商品：指一方產生金融資產，另一方同時產生金融負債或權益商品的合約。 ⑵金融資產：包括現金、權益工具（如股票）、收取金融商品的合約權利（如應收帳款、放款、投資債劵）。 ⑶金融負債：包括交付現金或其他金融商品給其他企業的合約義務（如應付帳款、借款、發行債劵）。 金融商品 金融資產 相對 金融負債 權益商品 交付現金義務 應付帳款 借款 發行債劵 收取現金 應收帳款 放款 債劵投資 股票投資 發行股票 三、金融資產的分類 金融資產就其性質區分，可分為債務性金融資產及權益性金融資產；但就評價目的及會計處理的不同來分，則金融資產除投資普通股達被投資公司發行股數20％以上採權益法外，其餘就評價目的及會計處理的不同分為三大類： （1）透過損益按公平價值評價之金融資產。 （2）持有至到期日之債劵投資。 （3）備供出售之金融資產。 四、金融資產的衡量與損益認列 為了使學生能循序漸進的建立觀念、有效的學習，本教材擬採「由簡而繁」及按一般投資交易的發