浅析“营改增”零税率免抵退税政策对市场的影响.docVIP

PAGE  PAGE 9 浅析“营改增”零税率免抵退税政策对市场的影响 　　摘 要：随着我国营业税改征增值税税制改革的不断深入，应税服务出口这一概念被首次被提出，完全打破了原本只有实物才能出口的认识。根据国家财税文件的规定，我国的航空公司提供的国际运输服务不适用“营改增”后的增值税政策，而是适用增值税零税率政策。通过阐述“营改增”后国际航空运输业零税率出口免抵退税的理论知识与基本计算方法，并运用有关数据结合具体个案的免抵退税情况进行了预测。最后梳理了零税率免抵退税对于国际航空运输业的利弊风险，并给出了有关加强风险管理的建议，以其对将来行业规划的制定和企业内部管理提升提供参考。 　　关键词：营改增；应税服务出口；增值税零税率；出口免抵退税 　　一、绪言 　　自2012年营业税改征增值税改革以来，应税服务出口这一概念被首次被提出，完全打破了原本只有实物才能出口的认识。随之而来的，市场经营成为了首批享受零税率的出口应税服务。 　　随着出口应税服务的零税率政策实施，作为国家大力扶持的重点行业，在“营改增”后其税负变化、经营模式都经历了一系列的变化。随着“营改增”的深入，零税率管理的方式方法也在不断完善和进步，其政策效应也逐渐显现。但由于免抵退税政策的“特殊性”，使得这方面的效应研究鲜有人涉足，为此将初步研究零税率政策对市场的影响。 　　1.相关政策背景 　　2011年11月底，《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号）第三条（四）表示财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。 　　2011年12月底，财政部、国家税务总局发布了《关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税〔2011〕131号），首次明确了国际运输服务和向境外单位提供的研发设计服务使用零税率，采用免抵退税办法。 　　2012年4月，国家税务总局发布《营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）》（国家税务总局公告2012年第13号），进一步明确了零税率应税服务的具体申报操作方法以及审核要点。 　　2013年国家税务总局关于发布《适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法（暂行）》的公告（国家税务总局公告2013年第47号），对于2013年13号公告进行了梳理和更新，新增了外贸企业兼营应税服务出口的退免税方法。 　　二、应税服务零税率政策简介 　　1.零税率免抵退税政策原理 　　根据国家税收政策规定，向境外单位提供的研发设计服务使用零税率，采用免抵退税办法。 　　免抵退税办法源自传统生产型企业的退税办理方法，对于生产企业来说其原理是：实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 　　（1）计税依据 　　零税率应税服务增值税退（免）税的计税依据，为实行免抵退税办法的零税率应税服务免抵退税计税依据，为提供零税率应税服务取得的全部价款。 　　（2）免抵退税计算方式 　　免抵退税办法计算的过程实际上是计算免抵和退税的过程，即计算免抵税额和退税额两部分的过程，对于经营企业来说其关心的是退税额，即实际得到的退税部分。而免抵退额主要是税务机关用于调库使用。 　　具体的计算方法与生产企业免抵退税方法类似，由于无法准确划分用于各个环节所消耗等所含应予退还的进项税额，因此在设计免抵退税计算方法时引入了“免抵退税额”这一辅助概念。 　　2.与货物免抵退政策的差异 　　（1）退税率设置差异 　　出口货物的退税率并不完全与其增值税税率一致，包含0、5%、9%、13%、15%、16%、17%等七档退税率，因此很多情况下存在着征退税率差。对于征退税率差的部分，称为“免抵退税不得免征与抵扣税额”，这部分出口不免税且对应的进项不得抵扣，需要进行进项转出，计入成本。 　　（2）计算方式差异 　　目前传统生产型企业的出口退税申报采用的是单证收齐、信息收齐申报，即企业只有在报关单等单证齐全，且电子信息比对通过的情况下，其对应的外销收入才能参与免抵退税计算。 　　零税率应税服务中也存在着两种操作方法，对于研发设计服务需要收汇完毕才能参与免抵退计算。相对而言国际运输业务的申报要求最低，不存在单证收齐，电子信息比对的要求，只要在会计上确认了销售收入，其确认的当期国际运输收入即可参与当期的免抵退税计算。 　　（3）业务类型差异 　　传统生产型企业有可能会涉及到进料加工等加工