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PAGE  PAGE 6 碳排放交易的会计处理问题 　　摘要：碳排放交易机制是为促进全球减少温室气体排放，切实履行减排义务而实施的一种经济激励机制。自碳排放交易机制形成以后，全球已形成多个碳排放交易市场。碳排放额度（或者碳排放权）作为碳排放交易市场的交易产品，它类似于资产具有一定价值，相应的，其获取、持有和处置也应该进行会计核算。近年来，国际和国内会计学界纷纷对二氧化碳排放所引起的会计问题展开理论研究和实务探讨，并取得了一系列的进展。本文对国内外实务中存在的主要处理方式做了归纳并进行分析探讨。 　　关键词：碳排放交易 会计处理 问题 分析 　　经笔者分析，现阶段我国已设置多家碳排放交易所，碳排放交易开始走进寻常企业，对于碳排放交易的会计处理，也越来越引起会计学各界人士的关注。为了加深对我国碳排放权交???会计处理的认识，笔者将对其加以研究，以此促进我国会计事业的发展。 　　一、碳排放交易相关研究 　　低碳经济的发展促成了碳排放交易的形成，我国对于碳排放交易的研究相对较晚，此概念最先于日本东京提出。为促进全球温室气体减排，联合国在1992年5月通过谈判，制定了《联合国气候变化框架公约》。后来该公约第一个附加协议于1997年12月在日本京都被通过，并形成《京都议定书》。议定书于2005年2月16日正式生效，该文件的清洁发展机制促成了二氧化碳排放权交易的形成。 　　在碳排放权交易的推动方面，欧盟国家走在世界前面，制定了适应于欧盟国家的交易方案，逐渐实现了节能减排的目标。中国作为发展中国家，碳排放概念引入较晚，但目前我国已经成立了七家碳排放交易所，分别分布在深圳、广州、北京、上海、湖北、天津、重庆等城市。十三五规划强制性纳入碳排放目标，可见当今我国对全社会温室气体排放的目标更高，对温室排放气体的主体-高排放企业节能减排也就有了更高的要求。企业要想促进自身可持续性发展，提高经济效益，履行应尽的社会责任，就必须主动降低碳排放量；政府为了实现长远碳排放目标和对国际社会的减排承诺，有必要推动碳排放交易，以经济手段促进和激励企业实现减排目标。 　　二、会计处理问题分析 　　会计主要职能是通过确认、计量、记录等来全面反映企业的各项经济活动。企业无论是从政府无偿获得还是从二级市场交易获取的碳排放交易权、碳排放权持有期间价值的变化、碳排放配额的出售和到期核销，都是企业的经济活动，应该予以完整、准确的反映和批露，以便社会公众了解企业碳排放交易权的价值和企业节能减排、履行社会责任所作的努力。关于碳排放权交易的会计处理，本文试图从以下几个方面来说明。 　　（一）碳放权交易的确认 　　目前，我国会计学界对碳排放交易权的确认，依然持有两个不同观点。在《企业会计准则―基本准则》中，资产的定义为企业过去的交易或者事项形成的，企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。在碳排放交易下，企业只要获得了碳排放交易配额，无论是从政府无偿获取还是从二级市场交易取得，都具备了向大气排放二氧化碳的权利。企业的碳排放配额，一方面可以减少未来经济利益的流出；另一方面企业通过这一措施来促进经营活动的有效开展，如果节能减排措施执行得力，政府无偿分配的碳排放交易配额便会形成结余，企业便可以???多余的碳排放交易配额出售给其他需要排放额度的企业而获取经济利益。从中，不难看出，碳排放权配额符合会计准则中对资产的定义，实际也形成企业的一种资产。 　　碳排放配额形成企业的资产已达成共识，但对于其归类，不同的学者具有不同的观点。一种观点认为碳排放权配额不具备任何物质形态，应归类于无形资产；另一种观点认为我国已成立碳排放交易市场，且其价值会随着市场需求情况不断变化，碳排放配额可以在交易市场自由交易，具有金融资产的属性，因此应归类为金融资产；还有观点认为碳排放配额是企业的一种存货。 　　以上各种观点均有一定的理论依据，但笔者认为，对碳排放交易配额的会计处理不应该一刀切，而应该根据碳排放配额的性质和管理层的意图来对碳排放权的会计属性进行分类。如果因政府无偿分配而取得，且用作冲抵企业未来碳排放量的，应作为无形资产处理；如果从政府无偿分配而取得且具有公允价值，企业管理层预计因为自身节能减排措施得力会形成碳排放配额的结余以备交易获利，或者企业从碳排放交易市场出于交易获利的目的而购买的，企业应将结余部分的配额和从碳排放交易市场购买的配额作为交易性金融资产进行核算。 　　（二）碳排放权交易的计量 　　所谓会计计量，旨在对企业碳排放配额进行价值确认、记录和计量。关于碳排放权价值的计量，主要有两个属性，分别为：历史成本计量与公允价值计量。所谓历史成本计量，实际上是指购置资产时所实际支出的金额。公允价值也称之为公允市价，主要指买卖双方在完全熟悉市场状况的情况之下，根据