论“营改增”试点中特殊销售业务的会计处理.docVIP

PAGE  PAGE 6 论“营改增”试点中特殊销售业务的会计处理 　　摘要：2012年初，我国首先在上海开展了交通运输业和部分现代服务业的营改增试点工作，这一税务改革顺应了市场经济发展的要求，优化了税务体系和税收结构。四年多时间里，“营改增”工作有序开展，试点实施推向各个领域，我国累计减税6000多亿元。此次税制改革是我国近年来最大的减税举措，即在很大程度上减轻了企业的负担，又很好地契合了我国建设创新型国家和优化经济结构的要求，可谓意义重大、影响深远。本文从营业税、增值税的内容以及“营改增”的意义展开论述，对试点中企业在进行特殊销售业务的具体会计处理方面与众多财务同仁共同探讨，提出一点应对税制改革的工作思路，以期为企业更好的适应此次税制改革、享受政策红利助力。 　　关键词：营业税 增值税 特殊销售业务 会计处理 　　一、“营改增”的简介 　　营业税和增值税都是我国目前税收机制上存在的税源种类，企业的经济事项产生应税行为，有的是营业税，有的是增值税。营业税的征税以营业额为税基，是价内税，增值税以增值额为税基，是价外税。增值税征税过程以进项与销项的抵扣链条为支点，环环相扣，因为只针对增值环节，所以对重复征税的现象和问题给予很好的应对。1993 年我国税收体制上首次引入增值税概念，二十多年的经验证实，合理应用增值税的税源机制对我国各个行业的均衡发展起到了关键性的调整作用，也适时地与国际上其它先进国家的税收机制与水平保持趋同。 　　“营改增”是营业税改征增值税的税制转换过程，我国此项税制改革举措在财税改革历史上所起的作用空前巨大。“营改增”工作，从实质上推进了供给侧改革的相关工作，统一税制，解决重复征税的矛盾，创生经济增长点，缓解就业压力，使经济维持中高速运行，使企业适应经济新常态。“营改增”工作是我国确立增值税国际领先制度的重要之举，在国际社会取得了很好的效应，展现了中国政府锐意改革进取的决心和形象。该项工作的试点试运行推进经历了各种磨合，经过国家税务总局对营改增工作的全面认真部署与各项工作的积极备战，改革至今，我国的“营改增”工作阶段性成果显著。 　　“营改增”工作是我国“十二五”的相关工作的主要内容，我国政府及相关领导对此项工作十分的重视，在“十二五”规划纲要中对其具体工作开展给予了明确部署。“营改增”工作对企业来说更加提高了增值税专用发票的地位和作用，对企业会计从业人员的业务素质水平提高也有一定的助推作用，从不同程度都对企业的会计工作产生了影响。以我国烟草行业为例，企业经营过程中通过对采购、仓储、营销等相关经营业务及活动的合理筹划会对企业的实质税收额产生一定程度的影响。 　　二、几种常见特殊销售业务的会计处理 　　企业在日常运营中，除了正常的销售业务外，还会运用一些特殊的销售方式来增进销售，扩大营业额，这些特殊销售业务，在会计处理中比较复杂，企业会计人员在实际工作中应多加注意，下文对几种常见的特殊销售业务简单汇总。 　　（一）折扣、折让、退货等销售的会计处理 　　“商业折扣”折扣额可以从销售额中扣减（同一张发票“金额栏”上注明）；“现金折扣”折扣额不得从销售额中减除；“销售折让”折让额可以从销售额中减除（需要开具红字发票）此外，企业开具增值税专用发票以后，有销售退回、开票有误等行为的，要尽快开出红字发票；如果没有开出红字发票的，将不能够抵减销项税额、销售额。 　　（二）销售过程中附赠送行为的会计处理 　　“营改增”试点以后我国税法规定，对于买一赠一等方式销售商品，赠品应做视同销售处理，不单独核算其销项税额，以销售商品额贷记“主营业务收入”、“应交税费――应交增值税（销项税额）”。结转成本时，以销售商品和赠品的总成本借记“主营业务成本”，贷记相关成本科目。 　　（三）兼营、混合销售等行为的会计处理 　　企业在服务的同时销售自产货物的，实行营业税时期，企业即有服务项目，又销售自产物时，分别统计营业额和销售额，缴纳两项税种。“营改增”新政策下，试点行业依据其生产及经营项目属性按不同税率纳税，如企业同时兼营免税、减税商品，应分别核算各自销售额；如果企业提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应单独核算各自销售额。在会计处理上贷记“主营业务收入”、“应交税费――应交增值税（销项税额）”等科目。 　　（四）几种特殊销售业务的销售额确定 　　营改增”试点中实施以后，几种特殊销售的销售额的确认和计量属于会计处理过程中较为复杂的内容，例如“还本销售”，销售额不予扣减还本支出；“视同销售”，由于会计与税法的偏差产生（按财务会计制度的要求，在账务处理过程中不认作“销售”记账；在涉及税收时，则按照“收入事项”来处理）。 　　三、“营改增”后对企业财务的影响 　　（一）会计人员业务要求更高 　　相对