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第十三章 其它需关注项目的审计 ;关联方交易的类型： ①购买或销售商品 ②购买或销售除商品以外的其他资产 ③提供或接受劳务 ④担保 ⑤提供资金(贷款或股权投资) ⑥租赁 ⑦代理 ⑧研究与开发项目的转移 ⑨许可协议 ⑩代表企业或由企业代表另一方进行债务结算 ⑾关键管理人薪酬????　　　　　;二、关联方审计目标和审计程序;2、对关联方交易识别;3、验明关联方及其交易的披露是否恰当 4、检查已识别的关联方交易;5、获取管理层声明;三、审计结论和报告 如果无法就关联方和关联方交易获取充分、适 当的审计证据，或关联方和关联方交易的披露不充 分，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审 计报告。 如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获 取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限 制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意 见或者无法表示意见的审计报告。 ; 如果被审计单位未能按照适用的会计准则和相关的 会计制度的要求，在财务报表中对关联方和关联方交 易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的 影响程度出具保留意见或否定意见的审计报告。 如果被审计单位的关联方交易的会计处理不符合适 用的会计准则和相关会计制度的要求，注册会计师应 根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定 意见的审计报告。 如果管理层拒绝签署必要的声明，注册会计师应 当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法 表示意见的审计报告 ;第二节 持续经营假设审计 一、相关概念 持续经营假设，是指被审计单位在编制财务报表时， 假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不 必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现 资产、清偿债务 理解持续经营假设的含义，需要把握以下三点： 1、持续经营假设是管理层在编制财务报表时所作出的一种假定 2、持续经营假设是企业进行会计确认、计量和列报的前提 3、被审计单位的持续经营能力存在重大不确定性，并不一定意味着以持续经营假设为基础编制财务??表是不恰当的 ;二、审计目标和审计程序 1、审计目标 2、审计程序 （1）在计划审计工作和实施风险评估程序时，考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大遗漏的事项或情况及相关的经营风险，评价管理层对持续经营能力做出的评估，并考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响 （2）针对已识别出的可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，实施进一步审计程序，以获得充分、适当的审计证据 ;三、审计结论与报告 1、被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师应当考虑： （1）财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划 （2）财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。 ;2、如果判断被审计单位将不能持续经营，但财务报 表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。 3、如果管理层认为编制财务报表时运用持续经营假 设不再适当，选用了其他基础编制财务报表。在这种情况下，注册会计师应当实施补充的审计程序。如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。;4、管理层拒绝对持续经营能力做出评估或评估期间未能涵盖自资产负债表日起的12个月，注册会计师应当提请管理层对持续经营能力做出评估，或将评估期间延伸至自资产负债表日起的12个月，如果管理层拒绝注册会计师的要求，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 5、如果管理层在资产负债表日后严重拖延对财务报表的签署或批准，注册会计师应当考虑拖延签署或批准的原因。当拖延原因涉及与管理层评估持续经营能力有关的事项或情况时，注册会计师应当根据获取的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性。;第三节 期后事项审计 一、相关概念 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之 间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。具体可以将这一期间划分为三个时段： 1、资产负债表日后至审计报告日 2、审计报告日后至财务报表报出日 3、财务报表报出日后 ; 资产负债表日是指财务报表涵盖的最近期间 的截至日期 财务报表批准日是指被审计