第10.1章 生物资产会计.pptVIP

第十章 特殊行业会计;第一节 生物资产会计;第一节 生物资产概述;一、生物资产的概念与分类;消耗性生物资产：为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜。;生物资产的特征;生物资产的生命周期可能与会计期间不一致，因此在按会计期间对生物资产进行财务状况报告或计算折旧时应该考虑其生命周期。;三、生物资产的确认与初始计量;（一）生物资产的确认条件;（二）生物资产会计科目的设置;（三）生物资产的初始计量;［例1］甲农业企业从市场上一次性购买了6匹马、15头牛和600头猪仔，单价分别为4000元、1400元和250元，支付的价款共计195000元，发生运输费为4500元，保险费为3000元，装卸费为2250元，款项全部以银行存款支付。马和牛作为生产性生物资产，猪仔作为消耗性生物资产。 间接费用分摊比例＝(4500＋3000＋2250)÷195000＝5% 6匹马应分摊：6×4000×5%＝l200 15头牛应分摊：15×l400×5%＝1050 600头猪仔应分摊：600×250×5%＝7500 6匹马的入账价值：6×4000＋1200＝25200 15头牛的入账价值：15×l400＋1050＝22050 600头猪仔的入账价值：600×250＋7500＝157500 账务处理: 借：生产性生物资产——马 25200 　　　　　　　　 ——牛 22050 　　消耗性生物资产——猪仔 157500 　　贷：银行存款 204750;2、自行栽培、营造、繁殖或养殖;［例2］ A公司自行营造的白桦林，属于林木类消耗性生物资产，郁闭前发生的造林费50 000元，抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费合计是10 000元，应分摊的土地租赁费用等必要支出30 000元。其账务处理为： 借：消耗性生物资产——白桦林 90 000 　　贷：银行存款等 　　　 90 000 ;（1）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 （2）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产??，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。 ;［例3］甲企业自20×0年开始自行营造100公顷橡胶树，当年发生种苗费189000元，平整土地和定植所需的机械作业费55500元，定植当年抚育发生肥料及农药费250500元、人员工资等450000元。该橡胶树达到正常生产期为6年，从定植后至20×6年共发生管护费用2415000元，以银行存款支付。 账务处理如下： 借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产(橡胶树)　945000 　贷：原材料——种苗 189000 　　　　　 ——肥料及农药 250500 　　 应付职工薪酬 450000 　　 累计折旧 55500 借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产(橡胶树)　2415000 　贷：银行存款 2415000 该100公顷橡胶树的成本为： 189000＋55500＋250500＋450000＋2415000＝3360000(元) 借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产(橡胶树) 3360000 　贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产(橡胶树) 　3360000;;［例4］ A公司自行营造的白桦林，用于生产薪炭，属于林木类生产性生物资产。郁闭前发生的造林费50000元，抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费合计是10 000元，应分摊的土地租赁费用等必要支出30 000元。总成本应当是90 000元，其中用支票支付了30 000元，其余的款项尚未支付。 借：生产性生物资产——白桦林 90 000 贷：银行存款 　　　　　　　　30 000 　应付账款 　　　　　　　　 60 000; ; ;天然起源的生物资产 天然林等天然起源的生物资产，仅在企业有确凿证据表明能够拥有或者控制该生物资产时，才能予以确认。 天然起源的生物资产的公允价值无法可靠地取得，应按名义金额确定生物资产的成本，同时计入当期损益，名义金额为1元人民币，即借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目，贷记“营业外收入”科目。 ;林木类消耗性生物资产成本确定的特殊问题;郁闭