单元四 营业税及账务处理.ppt

第七节 营业税账务处理;【例4】西北航运公司水陆联运一批货物至海南市，其中货物运到该城市港口后需经信达运输公司汽车运输一段至目的地，汽车运费等费用为30000元，已收到全程运费折合为人民币1 20000元，货物已运到目的地，营业税率为3％，其会计处理如下： ①实现收入时 借：银行存款? 120000 贷：主营业务收入????????????? 90000 其他应付款（或联运往来）? 30000 ②计算应交营业税 应交营业税＝90000×3％=2700（元） 借：营业税金及附加?????? 2700 贷：应交税费——应交营业税??? 2700 ③上交税金 借：应交税费——应交营业税? 2700 贷：银行存款??????? ??????????? 2700;2.建筑企业核算营业税应设置“营业税金及附加”、“应交税费——应交营业税”和“应付账款”等科目，建筑安装业务实行转包或分包的，由总承包人代扣代缴营业税。 【例5】山西第一建筑公司装修完毕某项工程，工程结算收入为200000元，另外，该项工程由对方单位自备装修材料10000元，税率为3％。 ①应纳税额=（200000＋10000）×3％=6300（元） ②公司应做如下会计处理： 借：营业税金及附加? 6300 贷：应交税费——应交营业税? 6300 ;【例6】华南第二建筑工程公司，承包某二级公路工程，其中三座大桥分包给华北建桥专业公司。完工时，结算工程价款90000万元，每座大桥工程价款5000万元，税率为3％。 ①公司收取承包款项 借：银行存款? 900000 贷：主营业务收入???????????????75000 应付账款——应付分包款项??? 15000 ②计算应交营业税和代扣营业税 应交营业税=75000×3％=2250（万元） 代扣营业税=15000×3％=450（万元） 借：营业税金及附加??????????? ?2250 应付账款——应付分包款项??? 450 贷：应交税费——应交营业税??????????2700 ③交纳营业税时 借：应交税费——应交营业税? 2700 贷：银行存款?????????????????????? 2700;3.金融保险营业税的核算应设置“营业税金及附加”、“应交税费——应交营业税”和“应付账款”等账目。 【例7】太平洋保险公司经营国内保险业务，获得保险收入1000万元，支付分保人的保费400万元，税率5％。 ①收取保险费收入时 借：银行存款 1 000 ??? 贷：主营业务收入?? 600 ??????? 应付账款?????? 400 ②计算应交的营业税 应纳税额=（1 000 －400)×5％=30 （万元） 代扣代缴营业税=400 000×5％=20 （万元） ③有关会计处理 借：营业税金及附加? 30 ??? 应付账款??????? 20 贷：应交税费——应交营业税? ????30 ?????????? ——代扣代缴营业税? 20;4.企业转让无形资产分为转让其使用权和所有权两种。转让无形资产使用权应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。转让无形资产所有权的，按照所取得价款借记“银行存款”科目，按照已摊销数额借记“累计摊销”科目，按照无形资产账面余额贷记“无形资产”科目，按照应交营业税贷记“应交税费——应交营业税”科目，将形成的借方或贷方差额计入“营业外收入”科目或“营业外支出”科目。 【例8】北京五湖电器有限公司转让一项专利，取得收入460 000元，营业税率5％，该项专利权的账面余额为200 000元，累计摊销40 000元。;①计算转让无形资产的营业税 应纳税额=460 000×5％=23 000（元） ②会计处理 借：银行存款??? 460 000 累计摊销???? 40 000 贷：无形资产——专利权?????? 200 000 应交税费——应交营业税??? 23 000 营业外收入?????????????? 277 000;5. 非房地产企业销售不动产，应设置“固定资产清理”、“营业税金及附加”和“应交税费——应交营业税”等科目。房地产企业销售不动产，借“营业税金及附加”贷“应交税费——应交营业税” 【例9】北京五湖电器有限公司出售一栋厂房，厂房原价16 000 000元，已提折旧11 000 000元，出售所得收入8 000 000元，支付清理费60 000元，厂房已清理