研究开发费用加计扣除政策解析.ppt

苏州中瑞税务师事务所 邓东亮 2010年11月;企业所得税法 企业所得税法实施条例 企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发[2008]116号） 江苏省企业研究开发费税前加计扣除暂行办法（苏地税发[2009]6号） 江苏省国税局转发（苏国税发[2009]41号 企业研究开发费用税前扣除加计扣除操作规程（试行）（苏地税规[2010]5号） 本次政策截止到2010年10月，如果在此以后税收政策或主管税务机关的政策有变动以变动后的政策为准。 ;享受研究开发费用加计扣除的企业应当是财务核算健全、能准确归集研究开发费用的居民企业 即非居民企业、采用核定征收企业所得税的居民企业、不能准确归集研究开发费用的居民企业不适用加计扣除政策。;企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。 企业通过研究开发活动取得的成果对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用。 企业研发项目属于《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》 下列研发活动发生的费用不予加计扣除 （1）企业已经掌握的技术方案或已经产业化的产品 （2）简单改变尺寸、参数、排列而实现的产品改型、工艺变更以及配方调整； （3）一般设备维修、改装、常规的设计变更； （4）已有技术直接应用于产品生产； （5）一般检验、测试、鉴定、仿制和应用活动 （6）与企业的生产经营活动不相关的研发;新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研究开发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费； 从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用； 在职直接从事研究开发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴； 专门用于研究开发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费； 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费； 勘探开发技术的现场试验费 研发成果的论证、评审、验收费用。;（一）、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用 是指直接应用于研发项目的材料、燃料和动力。如研发人领用劳保用品、研发机器修理用的材料、分摊的照明电费等不属于可加计扣除的研发费用。 （二）、在职人员费用 1、在职人员为与企业具有雇用关系、签定劳动合同、在一个年度内在企业工作183天以上； 2、在职人员直接从事项目研发； 3、与项目研发相关的工资、薪金、奖金、津贴、补贴 （三）、专门用于研究开发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费 仅限于专门于研发活动的仪器、设备的折旧或租赁费。 仪器设备的维修维护费、研发建筑物的折旧费不予加计扣除 （四）、专门用于研发活动的无形资产摊销 指的是专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等的摊销;（五）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费 主要是指原材料、半成品试制费、模具费、中间试验费。 （六）、研发成果的论证、鉴定、评审、验收费用 （七）、勘探开发技术的现场试验费 （八）、与研发活动直接相关的其他费用 主要为新产品设计费、新工艺规程制定费、技术图书资料费、资料翻译费。;归集和计算研发费用加计扣除时需注意的几个问题： 1、税法上不允许企业所得税前扣除的费用不得加计扣除； 2、研究开发活动中能从有关部门和母公司取得的拨款应当扣减研究费用； 3、研发活动中发生的试制样品或边角料收入应当扣减研发费用； 注意：如果企业取得的收入属于征税收入可以在计算研究开发费用加计扣除时不予扣除； 4、企业委托其他单位或机构开发的，应当取得受托方按前述归集的费用明细，否则不予加计扣除； 5、企业未设立研发机构或研发机构承担生产经营职能的，应对研发费用和生产经营费用分开核算，划分不清楚的，不得加计扣除。;（一）、合作开发 原则上由合作各方就自身发生或承担的研发费用按规定加计扣除。 （二）、委托开发 企业委托外单位研究开发的，原则上由委托方按规定加计扣除。 1、开发成果属于委托方的，由委托方扣除，受托方应提供费用明细，开具符合税法规定的票据； 2、开发成果属于受托方的，由受托方扣除； 3、开发成果共有的，按合作开发处理 4、受托方、委托方为关联企业的，应符合独立交易原则。 （三）集团公司研究开发费用 1、集团母公司负责编制立项书、预算表、决算表、决算分配表； 2、按权利与义务、费用与收益相一致原则确定分配标准 3、税企双方对分配有争议的，同一省的，由省级税务机关裁决；非同一省的，由国家税务总局裁决。;研发费用计入当期损益未形成无形资产的，按实际发生额加计50%