2016年注会《税法》讲义0511003j.doc

高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 第二节 应纳税所得额的计算 一、收入总额（能力等级3） （二）特殊收入及相关收入的确认 1.分期收款方式销售货物 按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 2.采用售后回购方式销售商品 销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 3.以旧换新销售商品的 销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 4.商业折扣条件销售 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 5.现金折扣条件销售 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 6.折让方式销售 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 7.买一赠一方式组合销售 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 【案例】服装企业（增值税一般纳税人）用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套1500元（不含增值税价格，下同）购买A西服的客户可获赠一条B领带，A西服正常出厂价格1500元，B领带正常出厂价格200元，该服装厂西服单位成本800元/件，领带单位成本100元/件。当期该服装企业销售组合西服领带100套，收入150000元，则 A西服所得税申报销售收入为： 150000×1500/（1500+200）=132352.94（元） B领带所得税申报销售收入为： 150000×200/（1500+200）=17647.06（元）。 【提示】企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入： 分摊到A西服上的收入=买一赠一整体收入×A/（A+B） 分摊到B领带上的收入=买一赠一整体收入×B/（A+B） 【特别提示】增值税与企业所得税在买一赠一的税务处理方式不一定相同。 假定一：买一赠一是税务机关认可的降价销售或捆绑销售（在发票上有体现） 所得税、增值税确认收入（与会计规定一致）增值税销项税西服132352.94132352.94×17%=22500领带17647.0617647.06×17%=3000合计15000025500会计处理： 借：银行存款 175500 150000×（1+17%） 贷：主营业务收入——西服 132352.94 ——领带 17647.06 应交税费——应交增值税（销项税额） 25500 150000×17% 假定二：税务机关认定该买一赠一的的价格明显偏低且无正当理由。则： 所得税确认收入（与会计规定一致）增值税确认收入增值税销项税西服132352.94150000150000×17%=25500领带17647.062000020000×17%=3400合计15000017000028900由于买一赠一的增值税不能向受赠方收回，故计入企业的销售费用（有争议,有人认为属于营业外支出）。 会计处理： 借：银行存款 175500 150000×（1+17%） 销售费用（另一观点为营业外支出） 3400 贷：主营业务收入——西服 132352.94 ——领带 17647.06 应交税费——应交增值税（销项税额）28900 170000×17% 8.持续时间超过12个月的劳务 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 9.采取产品分成方式取得收入 以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 10.非货币性资产交