税务筹划讲义(企业所得税)选编.ppt

第六章 企业所得税税收筹划;6.1 纳税人与适用税率的税收筹划;1.个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择;【案例6-1】王先生自办企业，2014年应税所得额为300 000元，该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税，依据现行税制，税收负担实际为： 300 000×35%－14 750＝90 25O（元） 若该企业为公司制企业，其适用的企业所得税税率为25%，企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者，则该投资者的税收负担为： 300 000×25%＋300 000×（1－25%）×20%＝120 000（元） 投资于公司制企业比投资于独资或合伙企业多承担所得税29 750元（120 000－90 250）。在进行公司组织形式的选择时，应在综合权衡企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资额等因素的基础上，选择税负较小的组织形式。;2.企业的从属机构形式的选择;第一种情况：预计适用优惠税率的分支机构盈利，选择子公司形式，单独纳税。 第二种情况：预计适用非优惠税率的分支机构盈利，选择分公司形式，汇总到总公司纳税，以弥补总公司或其他分公司的亏损；即使下属公司均盈利，此时汇总纳税虽无节税效应，但可降低企业的办税成本，提高管理效率。 第三种情况：预计适用非优惠税率的分支机构亏损，选择分公司形式，汇总纳税可以用其他分公司或总公司利润弥补亏损。 第四种情况：预计适用优惠税率的分支机构亏损，这种情况下就要考虑分支机构扭亏的能力，若短期内可以扭亏宜采用子公司形式，否则宜采用分公司形式，这与企业经营策划有紧密关联。不过总体来说，如果下属公司所在地税率较低，则宜设立子公司，享受当地的低税率。;如果在境外设立分支机构，子公司是独立的法人实体，在设立所在国被视为居民纳税人，通常要承担与该国其他居民公司一样的全面纳税义务。但子公司在所在国比分公司享受更多的税务优惠，一般可以享有东道国给予其居民公司同等的税务优惠待遇。如果东道国适用税率低于居住国时，子公司的积累利润还可以得到递延纳税的好处。而分公司不是独立的法人实体，在设立所在国被视为非居民纳税人，所发生的利润与总公司合并纳税。 但我国企业所得税法不允许境内外机构的盈亏相互弥补，因此，在经营期间若发生分公司经营亏损，分公司的亏损也无法冲减总公司利润。;【案例6-2】某一总公司在国内拥有两家分公司甲和乙，某一纳税年度总公司本部实现利润1000万元，其分公司甲实现利润100万元，分公司乙亏损150万元，企业所得税税率为25%，则该公司该纳税年度应纳税额为： （1000＋100-150）×25%＝237.5（万元） 分析：如果把上述甲、乙分公司换成子公司，总体税负就不一样。 公司本部应纳所得税＝1000×25%＝250（万元） 甲公司应纳所得税＝100×25%＝25（万元） 乙公司由于当年度亏损无须缴纳所得税。公司整体税负＝250＋25＝275（万元），高出总分公司的整体税负37.5万元，因此，在这种情况下，选择设立分公司更有利。;3.企业类型的选择;【实例6-3】某工业企业从业人数96人，资产总额2 500万元，1-11月份的销售收入为250万元，如果该企业12月份按正常销售方式，确认销售收入实现60万元，年终汇算时收入总额为310万元，假设它的应税所得率是10％。那么，这家企业该年度的应纳税所得额为31万元（310万元×10％），就只能适用于25％的税率，则该公司的应纳税额为7.75万元（31万元×25%）。 如果企业把12月份60万元的产品，采取分期收款结算方式销售，按合同中的约定分两次收回价款，第一期在12月31日收回价款的1/2，第二期在下个纳税年度收回价款的1/2，那么，该企业12月份确认的应税收入就是30万元，全年收入就是280万元，按10%应税所得率计算，应纳税所得额为28万元（280万元×10%），符合小型微利企业的标准，适用优惠税率20%，需缴纳全业所得税5.6万元（28万元×20%）。;因为利用小型微利企业以及高新技术企业的低税率优惠政策都有严格的条件限制，企业可以通过设立子公司或者将部分分支机构转变为子公司来享受小型微利企业的低税率优惠。如果企业自身难以改造成高技术企业，可以考虑重新设立一个属于高科技企业的子公司或者将某一分支机构改造成高科技企业。;【实例6-4】某生产企业拥有员工120人，资产总额为5000万元，适用所得税率为25% ，2008年企业应纳税所得额为50万元，该企业内有两个车间，一个生产半成品，另一个生产产成品，其中半成品除了供应本企业生产原材料之外，还有少量外销。该企业的产成品和办产品的价格及市场稳定。如何筹划？ 【解析】应纳税企业所得税额＝50×25%＝12.5（万元） 筹划思路：将企业的两个车间分立为两个独立核算的生产企业