中央财经大学审计学第十章财务报表审计中对舞弊的考虑2范例.ppt

审 计 学;安然、世通事件对全球会计及审计行业改革的冲击;第十章 财务报表审计中对舞弊的考虑 ;;2.1 熟悉舞弊的性质与特征（1）;2.1 熟悉舞弊的性质与特征（2）;2.1 熟悉舞弊的性质与特征（3）;2.1 熟悉舞弊的性质与特征（4）;2.1 熟悉舞弊的性质与特征（5）;2.2 保持合理的职业怀疑态度;2.3 审计小组成员间的讨论概述;头脑风暴;2.3.1 与财务报表误报相关的舞弊风险因素 ;舞弊发生的因素;舞弊发生的因素;舞弊发生的因素;舞弊发生的因素;舞弊发生的因素;2.3.2 与侵占资产相关的舞弊风险因素 ;舞弊发生的因素;舞弊发生的因素;舞弊发生的因素;2.4 获取识别因舞弊导致重大错报的风险所需要的信息;审计人员询问管理层要获得的主要信息;审计人员需要与治理层沟通获得信息的情况;执行分析性程序;（4）利用资产重组调节利润：通过企业购并调整利润；通过债务重组，获取重组收???。 （5）通过地方政府援助操纵利润：税收优惠；财政补贴；利息减免；资产优惠。 （6）选用不当的会计政策调节利润：存货计价方法不当；股权投资方法不当；折旧计提方法不当；收入确认不当，如提前确认收入、利用应收账款虚构销售收入；费用确认方法不当，如收益性支出资本化，提升当期业绩的潜亏挂账;（7）通过会计政策、会计估计变更调节利润：折旧政策变更；存货计价方法变更；坏账损失方法变更；长期股权投资方法变更；减值准备变更；合并政策变更。 （8）通过巨额冲销调节利润 （9）利用虚拟资产调节利润 （10）利用资产评估消除潜亏 （11）通过虚构交易或事实调节利润 （12）利用其他应收款项和其他应付款项调节利润 ;资产负债表、利润表舞弊分析程序实用表 ;5、未收取的应收账款增长与已收取的应收账款增长对比 ;11、厂房设备与总资产对比 ;17、营业收入与递延收入对比 ;23、税前收入与一次性所得对比 ;现金流量表舞弊分析性复核方法实用表;2.5 识别因舞弊可能导致重大错报的风险（1）;2.5 识别因舞弊可能导致重大错报的风险（2）;2.6 在考虑对被审计单位有关计划及控制的评价情况后评估已识别的风险;2.7 对风险评估结果做出反应;2.8 评价审计证据 ;;2.9 与管理当局、治理层等沟通舞弊情况 ;2.10 记录审计人员对舞弊的考虑 ;;避免逆向选择; 审计企业舞弊的基本程序;实质性程序;;Cendant公司简要介绍;;3.1 案例背景：财务舞弊解密 ;3.1.1数字游戏的起点：会员制服务收入违规确认 ;由于公司会员制服务种类的不断增加，导致了摊销坐标方格的不断复杂化。追踪手工输入的调整的难度也不断增加，这些导致管理层改变了操纵坐标方格的方式。 在坐标方格中增加了特定的“分摊”栏，从而替代了手工输入的调整，作为转移收入的一种手段。 这些分摊栏从两方面歪曲了会员制服务撤销和会员制服务收入的计算：一方面，他们把推迟确认的会员制服务收入转移到立即确认的会员制服务收入中，并且把较早月份的收入转移到接近年末的月份。另一方面，随着会计期末的来临，这些分摊栏以一种大幅度增加收入的方式，进一步权衡这些收入的转移。 ;3.1.2虚增收益的捷径：低估会员制服务撤销准备金 ;80年代后半期，公司的高级管理层遭遇了一次突然的、预料之外的某一金融机构的会员制服务销售退回的挫折。 他们选择把销售退回在一个月内进行账外处理，以消除对准备金的影响。 这些销售放弃和撤销仅出现于该部门在Trumbull，Connecticut的会计人员编制的现金账户和银行存款余额调节表中。 由于没有从会员制服务撤销准备金中扣除最后三个月的销售放弃和撤销，因此，公司能够掩盖每年大幅度虚增准备金的事实。 ;由于准备金大幅度虚增，在上述冲销的同时还需编制补救分录来虚增准备金。 相应地，经理们再将销售放弃和撤销登账的同时，还创造虚构的应收账款、贷记撤销准备金。 最后，到了每个会计年末，开始了年度的循环往复：冲销虚构的应收账款，并开始把销售放弃和撤销进行账外处理。 在某些会计年度的期末，公司通过冲销分录冲减准备金将其转入收益类账户中，来直接拔高公司的账面利润。 ;3.1.3盈利增长新动力：操纵兼并和收购资本准备金 ;很多时候，CUC公司的经理们只是简单地编制分录冲销资本准备金、直接计入公司收益账户。 CUC公司的经理们还会采取比较迂回的方式利用这些资本准备金——通过CUC的公司间往来账户冲销资本准备金。 不恰当地冲销兼并与收购资本准备金，导致公司 收益虚增;3.1.4简单的加法法则：顶层调整创造季度营业收入 ; 造假者采用了“顶端调整”法——每季度的变动仅仅是作为电子数据表的顶端调整——也就是说，不用编制会计分录，也不用登记总分类账，根本就没有把上述变动登记