084314202013-刘忠田-营业税改增值税对会计处理的影响.docVIP

 PAGE \* MERGEFORMAT 9 营业税改增值税对会计处理的影响 刘忠田 摘要：2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。自2012年1月1日起，上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市， 2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。2014年1月1日铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，交通运输业已全部纳入营改增范围。2014年6月1日电信业纳入营业税改征增值税试点范围。2016年1月，李克强主持召开座谈会。决定营改增作为深化财税体制改革的重点2016年要全面推开，进一步较大幅度减轻企业税负。2016年全面推开营改增并加大部分税目进项税抵扣力度，将带来大规模减税。由于营改增还处在试点和过渡阶段，相关配套的会计核算制度还不完善，试点企业在发生应税服务后如何进行会计处理就显得尤为重要。本文归纳了税改后试点纳税人应纳税额的计算方法，同时探析了纳税人在营业税改增值税时期的会计处理。 关键词：营改增； 推广阶段； 应纳税额； 会计处理 据统计上海市有89%的试点企业在改革后税赋得到不同程度的下降，如何应对“营改增”带来的好处，享受结构性减税，如何享受出口服务零税率和免税的优惠，如何应对增值税下的纳税申报、会计核算的挑战，无疑让众多交通运输和现代服务业的企业翘首企盼。 一、营业税改增值税的税改范围和纳税 （一）税改范围 交通运输服务：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务 邮政服务：邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务 电信服务：基础电信服务、增值电信服务 建筑服务：工程服务、修缮服务、装饰服务、建筑服务、安装服务其他建筑服务 金融服务：贷款服务、直接收费金融服务、保险服务、金融商品转让 现代服务：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、其他现代服务 生活服务：文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务。 销售无形资产：技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权、其他权益性无形资产。销售不动产：构筑物、建筑物 （二）试点纳税人 全国范围内满足以下任意一点的纳税人 1.2015年应税销售额超过500万元的试点纳税人 2.2015年应税销售额未超过500万元的试点纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的 3.2015年应税销售额=2015年全年营业额合计÷（1+3%）按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人。 二、税改后应纳税额的计算方法 （一）一般纳税人税额的计算 一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 （二）小规模纳税人税额的计算 财税[2013]37号规定，小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率。简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷(1+征收率)。 三、营业税改增值税的会计处理 （一）会计科目设置 一般纳税人会计科目一般纳税人在“应交税费”科目里设置“应交增值税”与“未交增值税”两个明细科目 辅导期管理的一般纳税人在“应交税费”科目里增设“待抵扣进项税额”的明细科目 原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，在“应交税费”科目里增设“增值税留抵税额”的明细科目。在“应交增值税”明细账中，借方设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税 款”、“转出未交增值税”等一系列专栏，贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等对应专栏。 “进项税额”专栏为记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值