第七章各项费用一、费用列支之六项要点成本及费用之计列对公司所得.doc

第七章　各項費用 一、費用列支之六項要點 成本及費用之計列對公司所得額之計算息息相關，同時亦為稽徵機關在核計課稅所得額時所密切注意之項目，因此，公司所支付之各項費用，除應具備各該特殊要件外，尚必需具備下列共同要件，始可列支： (一)業務上有關之支出： 原則上經營本事業及附屬業務（包括分支機構）所支付之費用均可列支，因為該費用係經營本事業所必需，且與業務有關。 1.支付員工家庭費用，如水電瓦斯費、清潔費、電話費及購置消耗性物品之費用等，不得列支。 2.各種稅法所規定之滯報金、怠報金、滯納金或因違反稅法及各種法規而被處罰鍰者，不得列支（懲罰性支出）（所38及所細42-1）。 3.約定負擔代扣之稅款不得列為費用或損失（準則90）。 (二)須為已實現者： 1.原則上，所支付費用或損失，必須是本期已實現者，始可列支。 2.例外，下列未實現之費用及損失，經依法提列或提撥並於帳上記載者，得以認列（準則63）。  會計科目法令依據(1)職工退休金準備、職工退休基金、勞工退 休準備金所33、準則71(2)備抵存貨跌價損失所44(3)備抵短期投資跌價損失所48(4)備抵呆帳所49、準則94(5)國外投資損失準備促產10、準則99 (三)須為本年度所發生者：所謂本年度發生者，如會計基礎採權責發生制，則包括本年度已付及應付未付之費用或損失；但該應付未付費用或損失，原則上應於年度決算時就估列數字以「應付費用」科目列支，如因特殊情形無法確知之費用或損失，得於次年度以過期帳費用或損失處理（準則64）。 (四)須取得合法之原始憑證：如未依規定取得憑證，除該項損費不予認定外，應不發生處罰問題。稅法上所規定之合法憑證包含(1)統一發票，(2)收據或普通收據，(3)經手人證明。 (五)注意各項限額規定： 列支之各項費用及損失，現行稅法訂有限額標準，應加以注意。超過限額規定，致短繳稅額而經稽徵機關核定補徵者，應自結算申報截止之日起，至補納稅額日止，就核定補徵之稅額，依當地銀行業通行之一年期存款利率，按日加計利息，其加計利息之期限以一年為限。但加計之利息不超過一千五百元者，免予加計徵收（所100-2）。 (六)合法報備 有些費用或損失，除應取具合法憑證外，尚須事先報備，始准予認定，例如：遭受地震、風災、水災等不可抗力之災害時，應於事實發生後之次日起十五日內，檢具清單及證明文件，報請稽徵機關派員勘查，就損失且未受保險賠償部分，核實認定。 二、營業費用與製造費用之劃分 (一)費用與損失，應視其性質劃分為營業及製造費用，分別審定並轉正。依費用與損失之性質，應予分攤者，其分攤應採一貫方法為之，如有變更，非經提出正當理由，經稽徵機關查明屬實者，不予認定（準則60）。 (二)有關生產製造技術之權利金支出，應列為製造費用（準則87）。 (三)貨物稅之課稅客體係產製完成出廠者，該項貨物稅款屬營業費用，至以應納貨物稅之貨物為原料或加工產製其他產品者，該項已納之貨物稅屬製造成本。 (四)管理部門與製造部門同處一辦公場所，有關辦公場所之水電費、郵電費、租金、薪資等，可按各部門使用面積、人數、工作時間比例計算。 三、關係企業共同費用之分攤（準則70-1） (一)報備分攤方式及分攤基礎應向該集中辦公處所所在地之主管稅捐稽徵機關報請核備。 (二)證明文件 各關係企業應憑公司簽章證明以公司為抬頭之共同費用憑證影本、計算明細表及稽徵機關准予核備函件之影本等列支。但憑證繁多者，得報經該管稽徵機關核准免檢附該項憑證影本。 四、薪資支出 (一)認列規定 現行稅法規定營利事業支付薪資，必須具備下列條件，始可列支： 1.應預先決定或約定 (1)一般職工薪資係指僱傭雙方經口頭或書面約定者（查71；48財 08216）。 (2)董監事薪資、執行業務股東薪資，係指經組織章程規定或股東大會預先議決者。 2.須不論盈虧必須支付：其目的在防止公司透過支付薪資方式分配盈餘，因公司如規定有盈餘，始支付薪資，如無盈餘，即不支付，則屬盈餘分配性質，依法不得列為費用。 (二)合法憑證 1.受領人簽名或蓋章之收據或名冊。 2.銀行蓋章證明存入之清單。 3.郵局存入者，以郵局證明清單認定（79財790238516）。 4.須辦理扣繳： 員工薪資應依法辦理扣繳。支付薪資未依法扣繳所得稅款者，除應補扣繳外，仍應可認定。 (三)薪資支出之範圍 所稱薪資總額包括：薪金、俸給、工資、津貼、獎金、退休金、養老金、資遣費、按期定額給付之交通費及膳宿費、各種補助費及其他給與。（準則71） 1.招待員工出國觀光旅遊，如不得在職工福利科目項下動支者，則應按薪資支出列帳，並併入員工薪資所得扣繳69財33171）。 2.年終獎金如於公司章程載明給付標準，或經股東會預先議決或經與職工事先約定應予給付並明定標準者，始能依權責