第四章第一节增值税筹划案例.doc

第一节 增值税的税收筹划案例 案例：1 一、案例名称：利用不同的促销方式进行筹划 二、案例适用：第四章第一节 “几种特殊销售方式的征税规定” 三、案例来源： HYPERLINK /Article/Class58/200408/1375.html /Article/Class58/200408/1375.html 四、案例内容： 某商场商品销售利润率为40％，销售100元商品，其成本为60元，商场是 HYPERLINK /Article/Class1045/Index.html 增值税一般纳税人，购货均能取得 HYPERLINK /Article/Class1045/Index.html 增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：?一是，商品7折销售；?二是，购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税价）；?三是，购物满100元者返还30元现金。 以上是商场较常见的三种让利促销活动，试比较分析以上三种方式所涉及的税种及承担的税?? 五、筹划分析： 假定 HYPERLINK /Article/c61/Index.html 消费者同样是购买一件价值100元的商品，对于商家来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（暂不考虑城建税和 HYPERLINK /Article/Class1128/Index.html 教育费附加）：? （1）7折销售，价值100元的商品售价70元? 应缴 HYPERLINK /Article/Class1045/Index.html 增值税额＝70÷（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％＝1.45（元）? 利润额＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8.55（元）? 应缴所得税额＝8.55×33％＝2.82（元）?税后净利润＝8.55－2.82＝5.73（元）。? （2）购物满100元，赠送价值30元的商品 销售100元商品应缴 HYPERLINK /Article/Class1045/Index.html 增值税＝100÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）×17％＝5.81（元）。? 赠送30元商品视同销售： 应缴 HYPERLINK /Article/Class1045/Index.html 增值税＝30÷（1＋17％）×17％－18?÷（1＋17％）×17％＝1.74（元）。? 合计应缴 HYPERLINK /Article/Class1045/Index.html 增值税＝5.81＋1.74＝7.55（元）?  HYPERLINK /article/Class1040/index.html 税法规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴 HYPERLINK /Article/Class1049/Index.html 个人所得税；税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含 HYPERLINK /Article/Class1049/Index.html 个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的 HYPERLINK /Article/Class1049/Index.html 个人所得税额为：30÷（1＋20％）×20％＝7.5（元）。?利润额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－18÷（1＋17％）－7.5＝11.3（元）? ?由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的 HYPERLINK /Article/Class1049/Index.html 个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳 HYPERLINK /Article/Class1048/Index.html 企业所得税额＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×33％＝11.28（元）。?税后利润＝11.30－11.28＝0.02（元）。? （3）购物满100元返还现金30元? 应缴 HYPERLINK /Article/Class1045/Index.html 增值税税额＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×17％?＝5.81（元）。?应代顾客缴纳 HYPERLINK /Article/Class1049/Index.html 个人所得税7.5（同上）。?利润额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－30－7.5?＝－3.31（元）。?应纳所得税额11.28元（同上）。?税后利润＝－3.31－11.28＝－14.59（元）。? 上述三方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。? 从以上分析可以看出，顾客购买价值100元的商品，商家同样是让利30元，但对于商家来说税负和利润却大不相