出口退税纳税筹划 [2).doc

出口退税的纳税筹划长沙 贺飞跃【出口退税计算是纳税计算的一个难点，现行出口退税计算方法过于复杂和繁琐，可以简化。来料加工与进料加工的出口退税政策不同，可通过纳税筹划选择合适的加工方式。生产企业按出口价格计算不得退税额，而关联外贸公司按购进价格计算退税额，由于退税率往往低于征税率，生产企业直接出口不如设立关联外贸公司间接出口有利。】??? 出口退税计算是纳税计算的一个难点，现行出口退税计算方法过于复杂和繁琐，可以简化。来料加工与进料加工的出口退税政策不同，可通过纳税筹划选择合适的加工方式。生产企业按出口价格计算不得退税额，而关联外贸公司按购进价格计算退税额，由于退税率往往低于征税率，生产企业直接出口不如设立关联外贸公司间接出口有利。从出口退税的纳税筹划可发现出口退税的计算存在问题，应修改来料加工和外贸企业出口退免税的计算方法。???? ???? 一、出口退税计算方法的简化 ??? 1. 外贸企业“免退”增值税的计算方法。应退增值税=出口货物的不含增值税购进价格×退税率。 ??? 2. 生产企业“免抵退”增值税计算方法的简化。现行“免抵退”计算方法，须计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”、“免抵退税额抵减额”、“当期免抵税额”等项目，步骤繁琐、计算复杂。笔者认为，计算方法可简化为：?譹?訛将“免税购进原材料价格”直接从“出口货物离岸价”中扣减，无须计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”、“免抵退税额抵减额”等项目。?譺?訛无须计算“当期免抵税额”，直接计算“期末留抵税额”。訛公式中的价格（包括出口货物离岸价、进口货物到岸价）如为外汇应换算为人民币。??? 生产企业“免抵退”增值税计算方法简化如下： ??? （1）当期应纳增值税=当期不得退税额+当期内销货物的销项税额-当期进项税额-上期留抵税额 ；当期不得退税额=（出口货物离岸价-免税购进原材料价格）×（出口货物征税率-出口货物退税率）。 ??? （2）当期免抵退税额=（出口货物离岸价-免税购进原材料价格）×出口货物退税率。免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税。 ??? （3）①如当期应纳增值税0，应缴纳增值税。②如当期应纳增值税=0，不缴纳增值税，也不退税。③如当期应纳增值税0，应退税。当期应退增值税=min（|当期应纳增值税|，当期免抵退税额）；期末留抵税额=|当期应纳增值税|-当期应退增值税。当期应纳增值税为负有两种情形：一是由内销引起的，二是由出口引起的。税法规定，对于第一种情形，当期进项税额大于销项税额的，其留抵税额结转下期抵扣；对于第二种情形，可以当期退税。????? ??? 因此，当期应纳增值税为负时，应设置限制条件，不一定全额退税。如全部为出口引起的，则全额退税；如全部为内销引起的，则全部结转下期抵扣；如为出口和内销共同引起的，则一部分当期退税，另一部分结转下期抵扣。 ??? 二、来料加工与进料加工的纳税筹划 ??? 来料加工是指由国外厂商提供一定的原材料、辅助材料、零部件、元器件、包装材料（简称“料件”），以及必要的机器设备和生产技术，委托我方企业按国外厂商的要求进行加工、装配，成品由国外厂商负责销售的一种贸易方式。进料加工是指我国有关经营单位进口部分或全部原材料、元器件、零部件、配套件和包装物料（简称“进口料件”），由国内生产者加工为成品或半成品后再销往国外市场的一种贸易方式。进料加工和来料加工合称为加工贸易。两者的不同点主要有：????? ??? （1）来料加工不动用外汇；进料加工则是我方经营单位动用外汇购买进口料件。????? ??? （2）来料加工进口料件及加工的成品，所有权属于外商；进料加工进口料件，所有权属于我方经营单位。????? ??? （3）来料加工的进口与出口有密切的内在联系，外商往往既是料件的供应人又是成品的接受人，是连在一起的一笔交易，其合同不是以货物所有权转移为内容的买卖合同；进料加工则由我方经营单位以买主身份与外商签订合同，又以卖主身份签订出口合同，为两笔交易，且都是以货物所有权转移为特征。 ??? 从纳税角度看，来料加工复出口的货物，原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税，用于免税项目的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。????? ??? 因此，来料加工适用“出口免税不退税”政策，但不能抵扣进项税额；进料加工适用“出口免税并退税”政策，可以抵扣进项税额，但退税率往往低于征税率。纳税筹划要选择恰当的加工方式。 ??? 案例1：某企业采用进料加工