环境管理会计的新发展――流量成本法述要的论文.docVIP

　　环境管理会计的新发展――流量成本法述要的论文 【摘要】流量成本法是本世纪初以来发展起来的一种环境管理会计的新方法。它以高生态效益作为追求的目标，以生产经营过程中的物流作为成本对象，通过增强企业内部物流动透明度，揭示生产经营过程中的物料损失的形成原因，使有关的管理机构与管理者得以制定和采取相应当措施，对其加以减少或消除，从而达到降低材料成本与优化环境业绩的双重功效。本论文对其基本思路、主要的程序以及在应用中所需考虑到若干问题等进行了概要的介绍与论述。 企业环境管理会计系统是企业环境管理系统的重要的信息支持系统之一而它的最核心的组成部分就是环境成本核算。因此，成本核算方法也就成了环境管理会计发展的重要目标和所取得的成就大标志之一。 上世纪九十年代，美国环境保护署（usepa）曾经主持了一项大型综合性环境会计研究项目。这个项目的主要成果包括一整套适合环境管理会计的企业环境成本概念框架，以及相应当环境成本核算方法。.这套成本核算方法由三部分组成，即生命周期分析（life cycle assessment）、全成本分析（total cost assessment）与作业成本法（activity-based costing）。它们相互结合，构成的一个综合体系。它可以统称为全成本分析法（total cost assessment methodology）或简称为全成本法（total cost accounting）。在那之后，许多相关组织都以这套方法体系为基础，开发了适应各自需要的具体方法。其中，由美国化学工程师协会（aiche）所开发的方法最具体详细，最具有可操作性，因而也具有较大的影响力与推广应用价值。由于这些方法都能从传统的管理会计方法体系中找到根源，所以很容易为会计实务界所掌握与应用。我国学者在引进介绍国外环境管理会计时一般都以介绍usepa的研究成果为主。 进入二十余本世纪以来，德国等欧洲国家的环境管理会计理论研究与实务领域中，又出现了一种新的环境成本核算方法――流量成本法（floaterial floaterial and energy flosonormal style=margin: 0pt 企业在实施环境管理过程中，设置与应用什么样的环境成本法与环境成本核算的目标有关。usepa主导的研究的成果显示，环境成本发应用的目的在于将企业生产经营的环境影响用会计的方法加以确认、计量与报告，使它们能够被纳入到企业决策过程中（usepa 1995）。由于环境影响被核算成为主要以货币计量的环境成本与收益，所以它们可以同其他各项成本与收益一同被纳入会计报告中，影响到企业所报告的盈利情况（即形成所谓的关于“绿色纯利”的信息）。这样就可以引起有关的会计信息使用者，在制定决策时对环境因素给予必要的关注与考虑。为了做到这一点，需要对于环境成本的概念、定义、范围及相应当核算方法等进行专门的设计。由于上述的全成本法基本可以满足这种需要，因而它得以为各国企业环境管理者与会计师的重视与仿效。然而，最近几年，学术界对于企业环境管理的目标又有了新的阐述，提出了所谓的“生态效率”（eco-efficiency）的概念。它的含义是指生态资源被用于满足各种经济目时的使用效率（schaltegger and burritt 2000）。这一概念来源于这样一种视角：企业的生产经营过程实际是一个系统的运动过程。外部生态环境中的各种资源从一端输入，经过在生产经营过程中的吸收、转换和演变，在另一端输出或排放出各种生成物质（transformed substances）。它们生成后又重新进入外部生态环境中。所谓生成物质包括产品与非产品两类，后者主要指排放的各种污染物。生态效率可以用生产一定的产品所消耗的资源的数量来衡量。为了实现高生态效率，必要的管理以及必要的管理信息是不可或缺的。流量成本法就是基于这种认识而产生的。 流量成本法是一种使物料（及能源）流及其成本细致透明化的新成本法。其目的在于提高有关物料（及能源）使用数据的质量，从而达到使物料流信息透明化，识别低效率的生产线和生产过程，从而有助于减少浪费。应用这种方法可以使生产系统减少使用物料与能源，从而降低成本，同时减少非产品产出（污染物的排放）对于环境的威胁。只有当企业生产经营过程内部物流信息达到高度透明与精确化时，才有可能实现使其数量减少。然而，包括全成本法在内的各种既有的成本法，对于物料（及能源）等在企业内部的流动与转换过程的具体详细反映是力有不逮的。而流量成本法正可以弥补这种不足。它是以物流（及能源）的流动为导向的。具体讲，它主要包括6个成本元素（或曰6大类成本），参见图1：图1 流量成本法中的成本分类构成 物料（及能源）流量成本被划分成两个部分：实际上进入产品(包括其包装）的流量成本，称成本元素1；另