第6章企业所得税筹划.pptVIP

第六章 企业所得税税务筹划;【学习目的与要求】;【本章主要内容】; 一、企业所得纳税人的法律规定 (一）纳税人 居民企业、非居民企业 个人独资企业、合伙企业不作为企业所得税纳税人;子公司与分公司选择的筹划 公司制企业与个人独资、合伙企业选择的筹划;1.子公司和分公司区别 （1）子公司是独立纳税主体，与母公司分开纳税，盈亏不能互补。 分公司与总公司是同一纳税主体，统一计算盈亏。 （2）子公司具有法人地位，在东道国可享受较多的税收优惠；分公司一般不能。 （3）子公司设立程序比较复杂，并要具备一定条件，设立费用也较高，要接受当地政府管理。分公司法律手续较简单，东道国管理较松驰。 ;2.筹划思路： （1）经营初期企业往往亏损，适合设立分公司。 （2）总机构与分支机构存在税收优惠时，如果子公司能享受的优惠优于母公司，分支机构应设立为子公司，反之，则设立为分公司。 ; 3.案例 P138：6-1；P140：6-4 ; ; 一、企业所得税计税依据的法律规定 应纳税所得额 =（收入总额-不征税收入-免税收入） —（各项扣除+允许弥补的以前年度亏损）;二、企业所得税计税依据的税务筹划;(一）收入确认的税务筹划 筹划思路： 合理压缩收入总额， 推迟收入确认时间。 ;（二）税前扣除项目税务筹划 （1）利用工资、薪金支出筹划 ; 税法规定 企业实际发生的合理的工资薪金支出，在企业所得税前扣除 研究开发费用的加计扣除（P157) 在新增加的岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20％， 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。; 筹划思路： ①增加研发人员工资 ②安置残疾人员、下岗工人 ③合理安排奖金、福利支出; 2.固定资产折旧方法进行筹划 税法规定 折旧方法、折旧年限 筹划思路 ①盈利企业：折旧费越多越好（选加速折旧法、最低折旧年限） ②享受优惠企业：减免税期折旧少（选较长折旧年限），非减免税期折旧多 ③亏损企业：应与弥补情况相结合;案例分析;方案一；按10年计提折旧 每年折旧额=500/10=100万元 10年折旧额现值=50*（P/A,10%,10)=50*6.145=307.25万元 方案二；按15年计提折旧 每年折旧额=500/15=33.33万元 15年折旧额现值=33.33*（P/A,10%,15)=33.33*7.606=253.53万元 在固定资产折旧期间，方案二比方案二折旧现值多53.72万元，即应纳税所得额少53.72万元，应纳所得税少13.43万元（53.72*25%），即节税13.43万元。 ;3.存货计价方法选择的税务筹划;4.利用公益、救济性捐赠筹划 （1）税法规定： 全额扣除：特殊情况 限额扣除：在年度利润总额12%以内 部分，准予扣除； 不允许扣除：直接向受赠人捐赠 （2）筹划思路： 尽量把捐赠额度控制在抵扣限额之内， 尽量通过公益团体捐赠 ;【案例】某企业为提高其产品知名度决定向灾区捐赠1500万元。捐赠后2008年预计可实现利润总额为10000万元。无其他纳税调整项目，企业所得税率25%，企业提出两种方案： （1）直接向灾区群众进行捐赠。 （2）通过民政部门捐赠给灾区。 ;方案1：直接捐赠不符合税法规定的公益性捐赠条件，所以捐赠支出不能税前扣除。 企业2008年应纳企业所得税 =（10000+1500）*25%=2875万元 方案2：按照规定企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分不能扣除。 允许扣除捐赠=10000*12%=1200，不得扣除捐赠300元。 企业2008年应纳企业所得税 =（10000+300）*25%=2575万元 方案2比方案1少缴企业所得税300万元。 ; 方案3：如果最大限度地将捐赠支出予以扣除，企业可以考虑将捐赠分两次进行，如2008年年底一次捐赠1000万元，2009年再捐赠500万元，这样发生的1000万元的捐赠支出可