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PAGE  PAGE 6 对企业内部控制的一些探索 　　摘要：内部控制作为一种有效的现代管理技术在企业得到了迅速发展和广泛应用，在新媒体时代，对于集团化管理的公司制企业，不仅是企业科学管理的要求，也是法律的要求，更是为应付各种风险与挑战实现各项攻坚目标的有力保证。 　　关键词：内部控制；公司治理；财务管理 　　一、建立内部控制的必要性 　　（一）法律法规的要求 　　1999年修订的《中华人民共和国会计法》，第一次以法律形式对企业及各事业单位内部控制的建立与健全提出了原则要求。2008年中国财政部等五部委颁发了《企业内部控制基本规范》，2010年财政部等五部委颁布《企业内部控制配套指引》，这些法律法规对建立健全企业内部控制提出了具体要求，同时也是企业应履行的一项法律责任，不再是企业自主决定的事项。内部控制已经成为一种必然行为，并且有法可依。 　　（二）现代化管理的要求 　　随着科学技术的不断进步，企业形式的不断发展，越来越多的跨国公司、集团公司大量涌现，由于管理跨度大，经营地点分散，经营业务复杂多元化、控制权力层级多等特点，使得企业面临的管理任务更加艰巨。这就从客观上要求企业建立完善的包括组织机构、业务流程、共同的目标、内部审计等在内的具有自我控制与调节的现代企业内部控制制度。 　　（三）成本-效益原则的要求 　　在企业控制中要把握好控制的度，即不能控制过度，又不能控制不足。控制过度可能导致浪费资源、削弱员工的积极性、流程与程序过于复杂影响进度与执行，降低效率，降低客户的满意度等，影响最终的工作目标。控制不足可能会导致信息不真，资源使用效率低，资产损失与流失，无法实现企业目标。因此，就要求企业在建立内部控制的过程中，针对自己可能面临的风险，按照成本-效益原则的要求，选择使总成本最小化的控制水平。 　　二、内部控制的内容 　　（一）业务流程标准化控制 　　当前企业一般都将业务活动划分成六个步骤：授权、主办、核准、执行、记录、复核。某些企业集团根据自身囊括的业务范围，划分成业务大类，以每一大类作为一个模块做成程序的标准化。无论哪种方式，都是要在企业内部建立一套完善的标准化模式，有利于业务活动遵循统一的轨道，实现事前、事中、事后控制。制成标准化模型、流程图、对应的表单、配套制度规章、划分职责分工，明确责任与义务，每一个环节指定专人。 　　（二）合规合法性控制 　　企业内部控制体系的建立与健全均须符合国家相关的法律法规，企业的经济业务活动，控制方法均必须要控制在相关的政策法律法规范围内进行。比如，一些实物控制的方法必须符合规定、生产与销售的产品必须符合国家质量要求，出版的报刊杂志必须符合国家出版导向等等，这些都是合规、合法性控制。 　　（三）授权、分工控制 　　现代企业规模不断扩大，必须将事、权进行合理划分，建立内部控制系统时必须将每个单位或者个人按其所授予权力与应当承担的责任相联系，做到事事有人管，人人有专责，办事有标准流程、工作有检查有审核、不能有死角、有漏洞。责、权划分清楚、才能实现有效控制。 　　（四）互不相容的职务控制 　　内部控制体系的建立与健全必须将互不相容的职务进行分离开来，这不仅仅是内控的要求，也是企业管理的要求。财政部发布的《内部会计控制规范》中，提出了“不相容职务分离”的问题。所谓不相容职务，指的是由一个人担任的岗位职务，这个职务既有可能产生错误与舞弊的不良行为，又有可能掩盖其所犯的错误与舞弊行为。“内部牵制”是不相容的职务分离核心所在，它要求必须多个部门或者工作人员来处理每一项经济业务，始终保持不同个人或部门的工作必须保持一致或相关联，且受其制约与监督。企业对不相容职务，应该进行严格控制与分离。比如，经济业务处理的分工，资产记录与保管的分工，各职能部门相对独立性等。 　　三、当前内部控制和管理中存在的问题 　　（一）内控意识薄弱 　　企业内部控制体系的建立健全与实施必须依靠企业每一个人良好的内部控制意识。就目前为止，我国还并未颁布事业单位内部控制制度，部分事业单位采用的是财经规章制度，而并非内部控制制度，除此之外，一些事业单位并未建立健全内部审计制度，甚至某些事业单位都没有设置内部审计相关部门。当然不仅仅指事业单位，其他的企业也存在这样的问题。有的财务人员本身也缺乏内部控制意识，在实际工作中没有充分发挥监督与控制的职能。 　　（二）内部控制制度不健全 　　内控不健全的表现。一是企业内缺乏相应的激励与约束机制，与内控机制相结合；二是人事政策和用人制度不完善，在人才的使用上没有形成一整套关于培训、待遇、业绩考评及晋升的制度；三是部分企业并未设立专门的内部审计机构，部分已经建立的企业也并未发挥其应有内部审计职能作用，企业不重视内部审计工作的作用与意义；四是财