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PAGE  PAGE 5 浅析我国企业内部控制制度的缺陷与对策 　　摘要：企业内部控制制度问题一直是制约企业发展的关键，目前国内企业内部控制问题主要有管理层内部控制意识薄弱、会计人员素质难以满足内部控制需求、企业成本控制不力等，因此，结合内部控制理论制定完善企业内部控制制度对策对企业的可持续发展至关重要。 　　关键词：企业内部控制；制度；对策 　　中图分类号：F275；F276.3 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）08-000-01 　　一、引言 　　企业内部控制制度是指企业对自身经营活动、财务活动等进行统一管理的制度，是企业提升企业运营效率和管理效率的重要制度。我国内部控制制度较国外起步较晚，还存在诸多需完善的地方，比如不少企业尤其是中小微企业对内部控制理解尚浅、公司治理制度不够完善、缺乏优质的内部控制人才等。通过完善企业内部控制制度能保障企业财务的安全、提升会计信息的真实可靠性、对实现企业战略目标和方针具有促进作用。 　　二、我国企业内部控制制度缺陷 　　（一）成本费用支出控制不力 　　“重资金管理、轻物资管理”是企业内部控制中较为普标的问题之一，不少企业过度重视企业资金，而忽视了对财产物资的管理，实际山财产物资是企业资金的重要来源，强化对财产物资的成本控制对提升企业资金管理能力至关重要。目前国内企业在成本费用控制方面主要存在物资购销存制度松散、采购管理环节未严格控制职务分离、会计记录未能及时核对、物资库存管理制度缺失等问题。 　　（二）企业产权关系不明确 　　公司治理的重要内容之一就是企业产权关系管理，产权关系管理亦是企业内部控制的重要环节。董事会是公司治理发挥作用的主体，建立规范化的公司治理结构方能提升企业整体运营效率。但目前我国企业的产权关系管理还存在诸多问题，尤其是国有企业法人治理结构有待完善，随着企业改革的深入，不少国有企业一味追求“放权让利”，致使公司治理中存现董事会与经营管理层的重叠，导致企业产权主体缺位、内部控制的收益主体模糊不清等。 　　（三）销售和收款环节控制机制有待完善 　　销售和收款环节是企业内部控制的重要环节，是指接收客户订购单、催收应收账款、开具销货发票等业务。由于内部控制制度在我国发展尚不够成熟，企业的销售和收款环节容易出现虚开发票虚计收入、计提坏账准备不合理、应收账款的记录缺乏真实性、难以掌控对销售费用支出等问题。例如，部分企业通过在“应收账款”列入虚假收入，导致企业会计信息失真，或是利用应收账款长期挂账的方法开设“小金库”。这些销售和收款环节上的问题主要是企业缺乏有效的内部控制制度。 　　（四）监督检查机制匮乏 　　企业内部控制既包含有效的控制机制亦应制定辅助性的监督检查机制，然而监督检查机制在企业内部控制环节中最容易被忽视或者形式化，而影响企业整体内部控制效率。监督检查机制存在成本效益问题，当监督检查机制控制成本高于控制机制匮乏可能带来的损失时，监督检查机制则无需改进或投入更多费用，但是，当可能性损失要高于监督检查机制控制成本时，企业应建立完善的监督检查机制来提升内部控制效率。 　　三、完善我国内部控制制度的对策 　　（一）完善法人治理结构 　　企业针对目前存在的法人治理问题，应完善法人治理结构来优化内部控制制度，企业内部控制结构应基于股东作为最终控制主体，董事会、经理层、职能部门等均居于企业内部控制不同层次，通过战略目标细分，将企业组织目标与员工个人利益相结合来实现企业效益最大化。对于企业法人治理结构，董事会是核心层次，因此，法人治理结构的完善应从强化董事会职能开始，然后再逐步向下层各个层级进行优化。董事会应通过建立独立性管理模式、强化董事会责任意识、提升董事会管理效率等来完善法人治理结构。另外，增强监事会的权威性、强化对公司经营管理层的激励制度、建立外部控制机制等亦是完善企业内部控制机制的重要举措。 　　（二）优化企业会计信息管理制度 　　企业会计信息管理是内部控制的重要途径，企业可通过建立信息化管理系统来优化企业会计内部控制机制。通过规范化会计原始记录和凭证填写、减少经营管理非主观错误、防范财务管理和经营管理风险来提升企业会计内部控制效率。信息化时代，企业可通过引进会计信息化系统来提升企业会计信息管理效率，会计电算化在现代企业中已开始引进，对加强内部控制效率和提升风险控制效率具有一定作用，未来企业应通过电子信息化技术来强化对会计业务的检查，基于会计信息管理系统对会计数据进行分析，及时发现现有会计控制制度中存在的问题，进而提升企业会计信息管理制度的执行效率。 　　（三）制定内部控制信息披露标准 　　随着资本市场的不断发展，我国投资者的投资意识和理念也日渐成熟，投资者利益保护需求与日俱增。内部控制评价标准